上市公司環境信息披露研究

李艷

[提要] 環境信息披露作為公司財務報表披露一個難點內容，其推行的難點在于如何運用一套指標體系去系統和科學地評價公司的環境業績。隨著我國外部環保法律體系的逐步建立，如何提高環境報表編制的科學性，如何評價環境信息等問題開始變得突出起來。企業環境信息披露體系是市場經濟條件下傳統財務披露模式發展到一定階段的產物，進一步加強披露效果，提高財務報表有效性的客觀選擇。

關鍵詞：環境信息；企業治理；信息披露

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年12月27日

一、引言

在當前經濟高速發展，物質文明極大豐富的今天，隨著人們環保理念的提高及消費水平的提升，人們在享受經濟發展所帶來的極大物質文明的同時開始反思企業乃至自身行為對環境所造成的負面影響。尤其是西方發達國家在進入后工業文明時期越來越意識到先污染、后治理的慘重代價。近年來，全球氣溫顯著上升所帶來的溫室效應、海平面急劇上升的這一事實在不斷地提醒人類與自然和諧相處的重要性。由于環境具有空氣、國防等這類物質的公共性和非排他性，對于使用者而言他們缺乏一種管制和約束的意識。而企業作為自然資源、自然環境的主要使用者、在各種企業目標及各種利益的權衡下企業極易忽視自然資源、自然環境使用的這一隱形成本。尤其是當前可持續發展成為全人類共識的情況下，節約能源，保護生態環境實現人與自然的和諧相處是未來經濟發展的前提與基礎。本文通過將環境信息披露制度納入企業的治理層面能使企業更好地履行自己的社會責任，建立較為完善的公司治理制度，進而為企業后續發展創造一個友善的外部環境。有效的環境信息披露制度在為公司利益相關者提供有效指導的同時更能為自身樹立一個良好的外在形象。

二、文獻綜述

今天的西方國家已經步入后工業化時代，無論是政府、企業還是社會公眾都對環境的關注提高到了非常重要的議程上來。尤其是日本在環境信息披露上取得了很大的成功。二戰后的日本也是犧牲環境利益而追求經濟高速增長的典型代表，但在經歷水俁病事件等一系列重大污染事件后的日本，隨著公民健康理念的升華，監管當局也著手將環境問題上升到法律高度，迫使企業履行社會責任，隨即先后出臺了一系列的環境法律法規，像《環境基本法》、《環境會計指南》都對企業的環境信息披露產生了強烈的導向和束縛作用。

歐洲地區，尤其是丹麥、挪威、瑞典等這類北歐國家一直都是環境信息披露的踐行者。根據畢馬威國際事務所的調查表明，德國和瑞典是環境信息披露程度最高的國家，并且大都是企業進行自主性披露。盡管總體的披露比例和水平很高，但是仍然沒進行專門的環境報表披露。大多數企業都是進行一些相關環境資源使用情況的大體說明和披露。

我國由于工業起步較晚，而我國一直都是走粗放型經濟發展的道路，隨著國外先污染、后治理的慘重代價的教訓，以及在國外環保理念的熏陶下我國也逐漸的開始關注環境這一重要的物質基礎。目前，國內學術界也掀起了很多有關環境會計、環境信息披露的研究。尤其是在構建兩型社會的宏觀背景下及當前十八大下的建設美麗中國的框架下進行環境信息披露已成為大勢所趨。

《中國政府信息公開條例》就體現了政府在環境信息公開披露上所做的努力并被外界譽為“中國信息改革制度上的最濃墨重彩的一筆”，并且由中國人民人民銀行、國家環保局、中國銀監會于2007年7月12日聯合推出的《關于落實環境保護政策法規防范信貸風險的意見》更是體現我國多個當局部門的高度重視。

由于我國各項制度的不完善性及環境信息的特殊性使得我國企業在對環境信息披露上都是抱著非常消極的態度，而我國在環境信息披露的相關研究上也是處于剛剛起步的階段，所以對環境信息的披露過度的關注其披露的真實上，而對其影響因素都關注的較少。

三、我國企業環境信息披露狀況

（一）信息披露的自覺程度低。大多數企業都是處于被動地位，即使存在主動披露也可能是出于規避政府法律制裁、樹立良好企業形象這類考慮或者是出于獲得政府財政補貼或者稅收優惠等自身利益最大化等考慮。華潤三九在2012年也是出于被迫才進行的相關環境問題的整改及公告，旗下的子公司順峰藥業的環保問題發生于2011年，2011年12月31號環?？偩钟诰蛯镜膹U水超標等問題進行了專門報道，環保部并責成省環境保護廳對該公司進行治理。之所以存在這鐘被動局面這與我國長期以來的重經濟GDP增長而輕環保的理念有關。

（二）環境信息披露的內容簡單、且缺乏規范。大多數進行相關企業環境信息披露的企業對環境信息的披露大都是進行定性的描述性披露或僅僅通過一些簡單的會計科目像“排污費用”來核算環境成本。像同仁堂、華潤三九、浙江醫藥等都是在年末時通過社會責任報告來公布相關環境信息，并且這種信息又都是有關企業一年內的環境政策的執行情況或者是公司在節能減排、污水處理、生態保護上的成果。算得上是典型的報喜不報憂，很少會進行公司的環境成本、環境收益的詳細披露。

四、我國企業環境信息披露不足的原因

（一）內部原因

1、環境信息自身的難計量性。環境信息的自身的難以界定性。由于我們的傳統的財務會計里四大前提假設里就有貨幣計量假設，而環境信息具有難以進行貨幣計量的屬性，所以很多企業對這一非貨幣信息通過定性的描述來披露，而對這種帶有主觀性的定性的披露通常是帶有非常主觀的色彩并且存在過度的操縱隱瞞之嫌。此時的環境信息披露是需要高昂的搜集成本和披露成本來支撐和維持的。管理層通常會進行信息的過濾和篩選。以期完美地向公司股東報告自己的履職情況并且獲得相應的績效激勵。

2、公司內部制度的不完善。公司治理是指企業在一定時期為了特定的企業價值、企業目標通過一套正式或者非正式內部或外部制度或機制來協調公司所有利益相關者之間的關系以保證公司決策的科學化從而最終維護公司各方面的利益的一種制度安排。很多公司都是聘請職業經理人來負責公司的日常經營，經理層們擁有公司最齊全最機密的信息，他們選擇何種披露方式，披露多少他們都具有最終決定權。但是經理層們通常都是從自身利益出發考慮，為了獲得相應的激勵報酬和績效獎勵，他們會從公司的內部管理制度和控制制度入手，首先就體現為對環境信息披露的不重視，自覺程度低；然后就是公司內部控制度的不完善性所造成的。endprint

（二）外部原因。不成熟的相關外部環境主要體現為會計法規的不完善性和證券、金融等法律的不完善性。目前，我國現行的會計制度、會計準則的不完善是制約當前企業環境信息披露的直接原因，深究我國會計制度、會計準則會發現對企業的環境信息披露的專門界定與說明幾乎不存在，很多企業對于環境信息的披露往往是通過“排污費用”、“綠化費”、“財政撥款”、“環境資產”、“環境負債”等相關科目進行簡單的披露，因此公司的管理層在信息的披露上抱著消極的態度，在制度的框架下往往盡可能是能省則省。

五、提高企業環境信息披露質量的建議

（一）加強企業內部治理制度建設

1、重視公司內部控制制度的完善。企業在環境信息的披露上應著重從自身上下工夫，因為自身才是內因，才是關鍵。公司通過建立完善的環境預防披露體系才能在事故發生時充分發揮預防體系的作用，將損失與不確定性降到最低，及時的發布信息降低外部投資者、社會公眾的不確定性，穩定公司的股價，樹立公司能夠及時并且勇于承擔社會責任的良好形象。

2、設立公司內部的環?？刂撇块T。公司內部應設立獨立的環保部抽調綜合素質較全面、工作能力較強的人員擔任該部門的負責人，同時還要招聘更多環境學、審計學、會計學等相關專業的人員加入該部門來制定公司日常的環境披露準則及指導環境信息的披露，同時公司還應加強環境披露、防御體系的建立。只有良好有序的公司秩序，在突發的環境事故面前才能未雨綢繆，最大限度地減少損失，實現公司收益最大化。

（二）完善外部宏觀環境。政府作為整個社會經濟的宏觀調控者有責任也有義務在環境信息的披露上起到高屋建瓴的駕馭作用。筆者認為政府應該主要從以下幾個方面來努力：

1、活躍銀行的綠色信貸制度。督促銀行等金融機構履行自己的行業職責。銀行作為資本市場的重要參與者，是公司、企業融資的重要途徑與來源，銀行對于貸款條款也應摒棄以前只關注単一的財務報表行為，轉移到關注公司的環境信息披露等相關的社會則責任的角度上來。在今天的學術界，很多學者都在鼓吹“綠色信貸”也就是這個原因。也許由于專業領域及業務的限制，很多銀行對于環境信息的涉及也很少，因此在這點上銀行在考慮自身專業情況下應加強與環保部門、證監會的合作與交流，以此方能督促企業更好地進行環境信息的披露。

2、加強環境審計。將環境審計這一獨立的第三方審計引入公司治理在環境信息披露上來，并加強獨立第三方審計的權威性、公正性、真實性。更重要的是我國的審計法應當與國際接軌，借鑒歐盟、美國等審計制度較完善的國家，盡可能地提高我國相關審計法的實踐性，同時還要加強我國會計人員、審計人員的素質培養和交流。注冊會計師作為社會公眾的代言人一定要履行好自己的社會職責，維護社會聲譽。在今天環境資源日益枯竭的困境下，注冊會計師應不僅僅只關注傳統的財務報表的范圍，更應關注社會環境這一隱形成本。

主要參考文獻：

[1]王建明，閻本宗，陳紅喜.基于社會責任的企業社會環境信息披露博弈分析[J].綠色經濟，2010.9.

[2]劉家松.中日企業環境信息披露發展的比較研究[J].宏觀經濟研究，2011.10.

[3]蔡靜海，許慧.市場化進程、環境信息披露與綠色信貸[J].財經論叢，2011.5.endprint