新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的內部控制建設研究

于潔

[摘 要] 在新醫(yī)改背景下，民營、外資醫(yī)院逐步進入主流醫(yī)療市場，公立醫(yī)院在逐漸失去壟斷地位的同時，也暴露出了公立醫(yī)院本身運行機制存在的問題。基于公立醫(yī)院內部控制目標及構成要素，詳細分析了新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院內部控制存在的問題及原因，并提出了解決思路，增強醫(yī)院管理者對內部控制工作重要性的思想認識；健全完善醫(yī)院內部控制體系，建立反舞弊機制；健全完善內部監(jiān)督體系；建立風險預警機制；加強信息化建設；構建科學的組織架構。使公立醫(yī)院的社會效益和經濟效益取得最大化效果。

[關鍵詞] 新醫(yī)改；公立醫(yī)院；內部控制

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）02-0014-02

一、公立醫(yī)院內部控制的目標與構成要素

公立醫(yī)院內部控制是由醫(yī)院管理層和全體職工共同參與實施的，目的是為了保證全部醫(yī)療業(yè)務活動的完成，在國家法律法規(guī)的范圍內，為確保實現(xiàn)其內部控制目標而制定和實施的一系列方法和措施。目前，隨著新醫(yī)改的持續(xù)深入，以公立醫(yī)院為代表的非營利性組織日益成為內部控制的重要成員。公立醫(yī)院的經營目標為在兼顧公益服務的同時，提供公共衛(wèi)生醫(yī)療服務。在此基礎上形成了公立醫(yī)院內部控制的主要目標包括以下五個方面：一是提高公共醫(yī)療服務的效率和質量；二是保證醫(yī)院資產的安全完整和使用有效；三是遵循國家法律法規(guī)；四是會計和管理信息的真實完整；五是有效防范舞弊和預防腐敗。根據(jù)內部控制目標，結合行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范要求，構建公立醫(yī)院內部控制構成要素有內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督。

二、新醫(yī)背景下，公立醫(yī)院內部控制構成要素與實施中存在的問題

（一）公立醫(yī)院內部控制體系不健全，內部控制制度執(zhí)行力度不夠

我國公立醫(yī)院由于自身發(fā)展的限制，缺乏規(guī)范的管理機制和內部控制體系，有的醫(yī)院機構設置不科學，崗位設置和職責權限模糊，管理層對各執(zhí)行科室的監(jiān)督與制衡不足，沒有把全部醫(yī)療業(yè)務活動均納入內部控制下。在日常經營管理中，有時會出現(xiàn)個別醫(yī)療服務人員利用職務之變挪用公款、收受回扣等行為，根本原因就在于醫(yī)院內部控制體系不健全，內部控制制度執(zhí)行力度不夠。

（二）缺乏風險防范機制，導致內部控制體系的失衡

面對日益激烈的醫(yī)療競爭環(huán)境，醫(yī)院運營中涉及的風險因素也逐漸增多，有員工因素、管理因素、財務因素、安全因素、院內感染控制因素、法律因素、經濟環(huán)境、新醫(yī)改政策因素、醫(yī)療技術因素等。目前，有的公立醫(yī)院對風險評估僅僅停留在財務系統(tǒng)方面，對其余風險因素的影響重視程度不夠，不具備預防事件的預警和控制機制，出現(xiàn)違規(guī)行為后才健全完善相關制度，內部控制成了事后檢驗的控制，缺乏事前、事中控制，導致內部控制體系的失衡。

（三）信息與溝通機制不健全，信息傳遞效率低下

現(xiàn)階段公立醫(yī)院發(fā)展處于變革期，大多數(shù)醫(yī)院內部控制相關信息均未對員工公開，醫(yī)院HIS系統(tǒng)一般均以醫(yī)療業(yè)務為主，缺乏財務系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、固定資產和物資管理系統(tǒng)等模塊，或是各個系統(tǒng)之間沒有實行有效的數(shù)據(jù)對接，使得醫(yī)院各科室之間信息傳遞落后。

（四）內部控制執(zhí)行與監(jiān)督機構不完善，缺乏內部控制人員

內部控制的有效運行需要相對獨立的內部控制執(zhí)行人員或執(zhí)行科室，目前，公立醫(yī)院內部控制人員隊伍良莠不齊，沒有得到良好的職業(yè)教育和培訓，有的醫(yī)院內部控制制度的建設與實施均以財務部門為主，側重于財務因素的控制，缺乏系統(tǒng)的內部控制體系，內控人員以財務人員為主，不符合內部控制的制衡性原則，存在局限性，內部控制缺乏有效的監(jiān)督和制衡機制。

三、新醫(yī)改政策下，公立醫(yī)院內部控制問題的原因分析

（一）對內部監(jiān)督工作重要性認識不全面

現(xiàn)階段，由于公立醫(yī)院管理層對內部監(jiān)督工作重要性認識程度不夠，部分公立醫(yī)院管理層認為，內部監(jiān)督就是麻煩的代名詞，有時甚至會影響到醫(yī)院的正常醫(yī)療業(yè)務活動，所以，醫(yī)院管理者從內心對內部控制工作不認可，不贊同，持排斥態(tài)度，把內部監(jiān)督工作作為對立面，導致內部控制機制不能很好的運行；有人認為，內部監(jiān)督工作可有可無，醫(yī)院相關工作由醫(yī)院各相關科室執(zhí)行，內部控制與監(jiān)督工作僅做表面工作，沒有實際價值，缺乏執(zhí)行力。

（二）缺乏有效監(jiān)督機制

在傳統(tǒng)經濟體制下，醫(yī)院長期處于“以藥養(yǎng)醫(yī)”的傳統(tǒng)醫(yī)療模式下，患者與醫(yī)院之間矛盾重重，醫(yī)患關系緊張為長久不變的局面，老百姓看病難、看病貴，醫(yī)院缺乏服務水平的監(jiān)督、過度醫(yī)療的監(jiān)督以及重復用藥的監(jiān)督等機制。

（三）信息化平臺建設相對滯后，制約了現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的建立

隨著國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院雖然仍在公共衛(wèi)生服務體系中占據(jù)主導地位，但面對越來越激烈的市場競爭，要想在競爭中仍然保持優(yōu)勢地位，公立醫(yī)院必須建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，這就需要大量的基礎數(shù)據(jù)和信息作支撐，僅僅靠傳統(tǒng)的管理機制已經無法做到，單單靠手工方式統(tǒng)計核算傳遞有關信息，難度非常大，這勢必就影響到醫(yī)院管理機制的有效運行，因此，在現(xiàn)代醫(yī)院管理制度下，要充分利用信息化手段來提升管控水平。

四、新醫(yī)改政策下，解決公立醫(yī)院內部控制問題的思路

現(xiàn)階段，隨著新醫(yī)改的進行，政府加大了對公立醫(yī)院的投入，但對醫(yī)院來說仍有不足，大多數(shù)醫(yī)院靠實際運營中的收支結余支撐自身發(fā)展，彌補醫(yī)療服務成本，醫(yī)院的發(fā)展帶有一定的逐利目的，這就不可避免的偏離了醫(yī)院的公益服務屬性，增加了財務風險，這種雙重屬性對公立醫(yī)院內部控制提出了更為特殊的要求。

（一）增強醫(yī)院管理者對內部控制工作重要性的思想認識

內部控制工作是醫(yī)院管理層加強醫(yī)院管理，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的一把雙刃劍，其內部監(jiān)督的雙向作用，一方面有利于醫(yī)院管理層作出正確的經營決策，另一方面有利于更好的貫徹執(zhí)行醫(yī)院管理層的經營決策。醫(yī)院管理層對內部控制工作的重視程度直接影響到該項工作輔助醫(yī)院運營機制是否得以有效運行。endprint

（二）健全完善醫(yī)院內部控制體系，建立反舞弊機制

公立醫(yī)院的內部控制應以其全部醫(yī)療業(yè)務活動循環(huán)為主，圍繞各項業(yè)務關鍵控制點，從風險識別的角度出發(fā)，設計內部控制體系。分別是預算控制、收入支出控制、貨幣資金控制、政府采購控制、存貨控制（包括藥品控制和低值易耗品控制）、固定資產控制、工程項目控制、信息系統(tǒng)控制以及合同控制等。醫(yī)療行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，醫(yī)院在設計內部控制制度不能僅僅以經濟利益為導向，病人安全和醫(yī)療風險控制成為公立醫(yī)院內部控制的重中之重，為全面防范醫(yī)療風險，醫(yī)院應在各個環(huán)節(jié)建立起以預防為主的風險防控體系，明確職責權限，制定相應的規(guī)章制度，以制度保證醫(yī)療業(yè)務活動有效開展，避免醫(yī)療糾紛的發(fā)生。比如，針對占醫(yī)院支出比重較大的藥品和耗材支出，醫(yī)院應針對藥品進銷存以及藥品管理制定相關規(guī)章制度進行嚴格規(guī)范管理，建立反舞弊機制，防止藥品采購發(fā)生舞弊行為。

（三）健全完善內部監(jiān)督體系

公立醫(yī)院應建立全方位的內部監(jiān)督體系，成立專門負責內審工作的職能部門，確保內部審計的獨立性，使內部審計成為醫(yī)院財務工作的常態(tài)。明確監(jiān)督職能，監(jiān)督范圍由傳統(tǒng)經濟體制下的“單一”財務方面監(jiān)督擴展到對醫(yī)院醫(yī)療、教學、科研等全部醫(yī)療業(yè)務活動的監(jiān)督，使得內部監(jiān)督體系更加系統(tǒng)，有效保證內部控制制度的有效落實。

（四）建立風險預警機制

公立醫(yī)院由于其公益屬性，抗風險能力較弱，因此，醫(yī)院要建立風險預警機制，健全完善風險防范措施，做到事前防范，事中控制，事后采取措施，完善規(guī)章制度彌補漏洞，進而規(guī)避風險，確保醫(yī)院運營機制良好運行。

（五）加強信息化建設

當前，醫(yī)院的HIS系統(tǒng)和其他管理系統(tǒng)是相對獨立的，財務基礎數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)處于分離狀態(tài)，造成財務管理效率低下。醫(yī)院應當加強信息化建設，構建統(tǒng)一的管理平臺，使得醫(yī)院各個系統(tǒng)模塊數(shù)據(jù)對接，做到信息共享，提高工作效率，從而為醫(yī)院經營決策提供及時準確的依據(jù)。

（六）構建科學的組織架構

目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院在內部控制的過程中表現(xiàn)出風險防范水平較低、管理人員對內部控制重視程度不夠、信息交流不暢等情況。為了使公立醫(yī)院存在的這些問題與弊端得以順利的解決，公立醫(yī)院應結合本單位實際情況，明確其內設機構、管理層級和崗位權限，按照規(guī)定的方法和程序，構建科學的組織架構，在有效提高全體員工素質，特別是提高管理人員素質的基礎上，有序開展本單位內部控制工作。

五、結語

現(xiàn)階段，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進入深水區(qū)，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的競爭也日益激烈，公立醫(yī)院面臨的機會與風險也進一步增多，這就需要醫(yī)院構建科學完善的內部控制體系，健全完善內部監(jiān)督體系，有效防范內外部風險，從而推動醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)公立醫(yī)院社會效益最大化。

[參考文獻]

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[3]劉丹.公立醫(yī)院內部控制框架設計及主要經濟活動控制研究[D].北京中醫(yī)藥大學，2012.

[責任編輯：紀晨光]endprint