村集體經濟組織專項資金的會計核算

近年來，國家各項財政資金支持農業農村建設的力度越來越大，項目涉及農村水、電、路等基礎設施和環境整治、基層黨建、文教體育、公共衛生、合作醫療等多個領域，農村面貌得到很大提升，農民有了更多的獲得感和幸福感。各種專項資金的收入和支出成為當前村集體經濟組織的主要經濟業務。

一、專項資金核算的主要會計科目

目前，各種涉農專項資金種類繁多，包括用于村集體辦公經費的財政轉移支付資金；基層黨組織建設活動經費；植樹造林補助資金；通過一事一議籌資籌勞方式興辦集體生產公益事業的財政獎補資金；支持新農村建設的公共運行維護資金、環境整治資金；村街文化建設及體育活動資金；給農戶的救災救濟款、危房改造資金、農村煤改氣煤改電補貼資金等。依據《村集體經濟組織會計制度》，結合專項資金性質、歸屬和具體用途，收到專項資金的記賬科目有：補助收入、專項應付款、一事一議資金和內部往來。

1. 補助收入。《村集體經濟組織會計制度》規定，村集體經濟組織的補助收入是指村集體經濟組織獲得的財政等有關部門的補助資金。“補助收入”屬于損益類科目，記入“補助收入”的專項資金是收益性收入，多用于行政管理方面的開支，其特點是多不退、少不補，一般只影響本年度的收益，比如用于村級辦公經費的財政轉移支付資金、基層黨建經費等。

2. 專項應付款。《村集體經濟組織會計制度》在《會計科目表》附注中提到，有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設“專項應付款”科目。“專項應付款”屬于負債類過渡科目，計入該科目核算的專項資金，一般明確專門用途，強調專款專用、不得挪作他用，多用于資產性支出，有的也用于公共服務方面的支出，比如農村公共運行維護資金、環境綜合治理資金、文化建設及體育活動資金等。

3. 一事一議資金。河北省《農村審計培訓教材》提出，一事一議資金指村集體經濟組織開展村民受益的生產、公益事業項目建設時，按照國家法規政策的規定，通過“一事一議”向村民籌集、財政獎補等渠道取得的專項資金。“一事一議資金”屬于負債類科目，項目完工驗收合格或投入使用后，要作相應的結轉，以保持賬戶平衡。

4. 內部往來。給農戶的各項惠農補貼資金通常以“一卡通”方式直接發到農戶手中，但實際工作中，由村集體代收后再發給農戶的情況較為常見。“內部往來”是負債類過渡科目，對于村集體代收應付給所屬農戶的款項，應記入該科目，比如糧食直補款、救災救濟款、危房改造資金等。

二、專項資金核算的常見問題

1. 科目使用不統一。主要表現為同一經濟業務記入不同科目。比如，收到村黨組織建設經費，有的記入“補助收入”，有的記入“專項應付款”；收到一事一議財政獎補資金，有的記入“補助收入”，有的記入“其他收入”，有的記入“專項應付款”，有的記入“一事一議資金”。

2. 專項資金沒有結轉。有的地方一事一議籌資籌勞項目已完成，但是沒有按要求結轉沖減“一事一議資金”，造成整體負債大幅增長；有的地方收到新農村建設以獎代補專項資金記入“專項應付款”，工程結束后直接增加“固定資產”，專項資金還掛在賬上，造成專項資金尚未開支的假象，有關部門檢查時作出退回資金或調整賬目的處理。

3. 虛增村集體收支和積累。虛增村集體收支有兩種情況，一是取得上級撥款時，不分資金性質，一律記入“補助收入”，造成村集體收入虛增；二是將發給農戶、應通過往來科目核算的資金如燃氣改造補貼款，記入“其他收入”“其他支出”，從而虛增村集體總收入和總支出。另外，對不形成固定資產的公共服務、管理性開支，也結轉“專項應付款”到“公積公益金”，從而虛增村集體積累。

4. 對專項應付款核算過于簡單。

有的支出專項資金時直接沖減“專項應付款”，比如，村集體用文化建設資金購買價值幾千元的電視機，直接借記“專項應付款”，這種賬務處理方法看似簡便，但是在賬面上既沒有體現“固定資產”的增加，也沒有體現村集體積累的增加，造成賬實不符。

三、專項資金核算的主要業務分錄及賬務實例

（一）補助收入

主要業務包括收到資金和年終結轉。

1. 實際收到撥款

借：銀行存款

貸：補助收入—××經費

2. 年終，將本科目余額轉入“本年收益”貸方，結轉后本科目無余額

借：補助收入—××經費

貸：本年收益

【例1】2016年1月，某村以轉賬方式收到財政黨建經費10000元。3月依據黨建活動評星定級結果，按照鎮黨委通知精神，給村干部發放6000元獎勵金；9月支付黨建展板款1100元。

（1）收到財政黨建經費

借：銀行存款 10 000

貸：補助收入—財政黨建經費

10 000

（2）3月發放村干部黨建獎勵金借：應付工資

—黨建評星定級獎勵金6 000

貸：現金 6 000

（3）9月支付黨建展板款

借：管理費用—黨建展板

1 100

貸：現金 1 100

（二）專項應付款

主要業務包括收到撥款、使用撥款、項目完工結轉和撥款余額處理。

1. 實際收到專項撥款

借：銀行存款

貸：專項應付款—××項目

2. 使用專項撥款，分兩種情況

（1）直接形成固定資產，記賬時增加固定資產，同時結轉專項應付款，增加村集體積累

借：固定資產—××項目

貸：銀行存款

借：專項應付款—××項目

貸：公積公益金

（2）撥款項目經歷建設過程，無論是否形成固定資產，都通過“在建工程”歸集相關支出

借：在建工程—××項目

貸：銀行存款

3. 撥款項目完成，工程驗收合格交付使用，結轉工程成本，分兩種情況

（1）形成固定資產的，應按實際成本結轉在建工程增加固定資產，同時按實際使用的專項資金將專項應付款轉入村集體積累

借：固定資產—××項目

貸：在建工程—××項目

借：專項應付款—××項目

貸：公積公益金

（2）未形成固定資產的，按實際開支金額，直接沖減“銀行存款”科目，同時按實際使用的專項資金將專項應付款結轉到“補助收入”等科目

借：其他支出（管理費用）

貸：銀行存款

借：專項應付款—××項目

貸：補助收入

4. 撥款項目完成后，撥款余額的處理，分兩種情況

（1）撥款余額留歸村集體，視同捐贈資金轉入村集體積累

借：專項應付款—××項目

貸：公積公益金

（2）撥款結余退回原撥款單位

借：專項應付款—××項目

貸：銀行存款

【例2】某村2016年開展生態文明村建設，已列入上級預算。2016年3月3日收到縣財政局撥入生態村建設資金30萬元，款存信用社。7月5日購買價值4萬元的翻斗車一輛。8月6日，支付A建筑公司標準公廁建設款6萬元、村民活動室15萬元。街道環境集中整治清理垃圾租車、用工開支1萬元。項目完工，驗收合格，經批準，余款4萬元留村集體。

（1）收到縣財政局生態文明村建設款

借：銀行存款 300 000

貸：專項應付款

—生態文明村建設300 000

（2）購買翻斗車

借：固定資產—翻斗車 40 000

貸：銀行存款 40 000

借：專項應付款

—文明生態村建設 40 000

貸：公積公益金 40 000

（3）支付公廁及村民活動室款

借：在建工程

—公廁 60 000—村民活動室 150 000

貸：銀行存款 210000

（4）街道環境整治支付垃圾清理租車、用工費

借：其他支出—街道環境整治

10 000

貸：銀行存款 10 000

（5）工程完工，結轉形成固定資產（公廁、村民活動室）的專項撥款

借：固定資產

—公廁 60 000

—村民活動室 150 000

貸：在建工程

—公廁 60 000

—村民活動室 150 000

借：專項應付款

—生態文明村建設

210 000

貸：公積公益金 210 000

（6）工程完工，結轉不形成固定資產的街道環境整治費用

借：專項應付款

—生態文明村建設 10 000

貸：補助收入 10000

（7）撥款余額4萬元留歸村集體

借：專項應付款

—生態文明村建設 40 000

貸：公積公益金 40 000

（三）一事一議資金

一事一議財政獎補資金記入“一事一議資金”核算，該科目性質、主要業務分錄與“專項應付款”同，不再贅述。

（四）內部往來

主要業務有收到撥款和發給農戶。

1. 收到撥款

借：銀行存款

貸：內部往來—內部農戶

2. 發給農戶時

借：內部往來—內部農戶

貸：銀行存款

【例3】某村6月5日收到民政局危房改造資金36000元，其中村民張三20000元、李四16000元。6月10日將危房改造資金發給村民張三和李四。

（1）收到危房改造資金

借：銀行存款 36 000

貸：內部往來

—危房改造資金 36 000

（2）發放危房改造資金

借：內部往來

—危房改造資金

—張三 20 000

—李四 16 000

貸：銀行存款 36 000

綜上所述，對村級專項資金的核算，首先要分清資金歸屬，將發給農戶的資金記入往來。其次要按照資金性質，將項目建設資金記入專項應付款，將一事一議財政獎補資金記入一事一議資金，將獎勵、補助性資金記入補助收入。對專項應付款和一事一議資金的核算，要注意兩點：一是真實體現項目建設過程和開支用途；二是項目完工后要依據開支用途結轉專項資金，以保證賬戶平衡。