社保入稅，“變”與“不變”

張鐘元

社保是國(guó)家重要的非稅收入之一，社保劃歸稅務(wù)局從3月21日提出，7月20日公布，前后僅經(jīng)歷了3個(gè)月。從國(guó)地稅合并到社保劃歸稅務(wù)局，可以看出國(guó)家規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)的決心，下面筆者從人力資源工作角度，通過對(duì)比前后變化談?wù)勛陨韺?duì)社保入稅的認(rèn)識(shí)。

征收主體、稽查力度、社保收入發(fā)生變化

國(guó)稅和地稅“聯(lián)姻”，社保成為“嫁妝”，跟隨地稅“陪嫁”到稅務(wù)局，以后統(tǒng)一歸屬稅務(wù)局。劃歸前，社保征收主體分為兩種模式，一類是社保征收模式，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。另一類是稅務(wù)征收模式，其又可以分為兩種：稅務(wù)代征，即社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)核定繳費(fèi)數(shù)額，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收；稅務(wù)全責(zé)征收，即稅務(wù)部門負(fù)責(zé)包括繳費(fèi)數(shù)額核定、征收在內(nèi)的全部征收環(huán)節(jié)。劃歸后，全部由稅務(wù)局全責(zé)征收。

鑒于征收主體的變化，以往征收社保時(shí)要求全員、足額、按時(shí)征收，現(xiàn)在更加強(qiáng)調(diào)征收的強(qiáng)制性、時(shí)效性和便捷性。通過金稅三期和金保二期聯(lián)動(dòng)，我國(guó)正在建立健全國(guó)家信用體系、司法體系和惠民體系。除了體現(xiàn)國(guó)家“放管服”的舉措，本質(zhì)上也大大提高了稽查管理力度。

劃歸前，社保的審查工作無外乎為社保稽查、社保審計(jì)、勞動(dòng)監(jiān)察，其中社保審計(jì)與社保稽查要求準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)資料和人事資料更加齊全，但二者僅有檢察權(quán)，要求企業(yè)整改，真正有處罰權(quán)的是勞動(dòng)監(jiān)察部門；而劃歸后由稅務(wù)局稽查，準(zhǔn)備資料和比對(duì)環(huán)節(jié)將更加全面和精確，稽查將更為嚴(yán)格，處罰力度也將相應(yīng)加大。

劃歸后，統(tǒng)一由國(guó)稅局管理，避免多頭管理，可以提高社保征收效率，減少征收成本。同時(shí)，稽查力度的加大和信用體系的健全可以確保企業(yè)全員、足額、按時(shí)、強(qiáng)制、高效繳納社保，提高社保的現(xiàn)時(shí)收入，社保基金將更加充足。

企業(yè)成本與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化

劃歸前，企業(yè)依托于勞動(dòng)關(guān)系法定義務(wù)繳納社保，勞務(wù)關(guān)系或非全日制員工不繳納；劃歸后，稅務(wù)按照申報(bào)工資薪金和納稅所得額對(duì)比，今后社保基數(shù)和工資總額畫等號(hào)。劃歸前，有的企業(yè)按照最低要求繳納或干脆不繳納社保；劃歸后，企業(yè)不得不按照實(shí)際工資繳納社保，人工成本相應(yīng)增加。

劃歸前，企業(yè)對(duì)于社保有認(rèn)知誤區(qū)，認(rèn)為個(gè)人所得稅是稅收收入，是強(qiáng)制性的，因此必須繳納，而對(duì)于社保則存在僥幸心理，若再按照最低要求繳納或干脆不繳納，屬于裸奔式違法。金稅三期和金保二期系統(tǒng)是管理工具，重點(diǎn)是健全我國(guó)信用體系，劃歸后若企業(yè)還如此操作，那就無異于作繭自縛，相關(guān)部門會(huì)對(duì)企業(yè)的違法行為追繳追責(zé)，不僅企業(yè)信用掃地，相關(guān)責(zé)任人也將被納入黑名單，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加。

劃歸前，個(gè)稅和社保數(shù)據(jù)不作強(qiáng)制比對(duì)，有部分地區(qū)社保和住房公積金基數(shù)進(jìn)行比對(duì)，如天津地區(qū)社保、住房公積金已經(jīng)開始比對(duì)，差距在3000元以上的，系統(tǒng)便會(huì)自動(dòng)預(yù)警；劃歸后，依托金稅三期和金保二期系統(tǒng)，數(shù)據(jù)比對(duì)便可以輕松搞定。8月1日金稅三期系統(tǒng)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)為自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，這一舉動(dòng)實(shí)則在為后續(xù)的信息比對(duì)做鋪墊。

劃歸前，企業(yè)對(duì)于社保的敏感度較低；劃歸后，對(duì)社保為所欲為將成為過去，企業(yè)不僅需要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，對(duì)于社保等非稅收入也要進(jìn)行籌劃，管理成本勢(shì)必增加。但需要注意的是，由于減少了多頭管理，企業(yè)社保繳納將變得更加高效，這部分成本將有所下降。

從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)、員工權(quán)益發(fā)生變化

劃歸前社保屬于人力資源部門的工作，劃歸后社保從人力資源和社會(huì)保障局劃歸稅務(wù)局，這就要求企業(yè)的社保也要從人力資源部門轉(zhuǎn)為人力資源部門與財(cái)務(wù)部門共同參與完成。

社保若納入企業(yè)信用體系，相關(guān)責(zé)任人也將納入個(gè)人信息體系，會(huì)計(jì)與人力資源等從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生巨大變化。劃歸前人力資源部門承擔(dān)著社保風(fēng)險(xiǎn)，劃歸后人力資源部門與財(cái)務(wù)部門共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，且風(fēng)險(xiǎn)比劃歸前大大提高。

員工權(quán)益主要有兩方面變化：

劃歸前部分企業(yè)按照最低基數(shù)繳納社保或不繳納社保，劃歸后員工社保的合法權(quán)益得到保障，至少社保要和個(gè)稅基數(shù)保持一致，有利于員工關(guān)于社會(huì)保障、積分落戶、購車購房等方面的權(quán)益保護(hù)要求。

由于劃歸后企業(yè)按照實(shí)際工資為員工繳納社保，員工個(gè)人承擔(dān)的部分也會(huì)發(fā)生變化，或許到手的工資會(huì)減少，員工要做好相應(yīng)的心理準(zhǔn)備。

合法依規(guī)應(yīng)對(duì)是關(guān)鍵

在社保劃歸稅務(wù)局后，合法、強(qiáng)制征收是必然，而企業(yè)合法依規(guī)應(yīng)對(duì)則是關(guān)鍵。未來，企業(yè)除了稅收籌劃外，還需要對(duì)社保等非稅收入進(jìn)行合理籌劃。

●合同中明確勞動(dòng)關(guān)系

全日制勞動(dòng)合同需要繳納社保，但在校實(shí)習(xí)生和退休返聘成員不用繳納社保，小時(shí)工或者顧問這種非全日制人員，也不需為其繳納社保。企業(yè)可以在對(duì)崗位規(guī)劃時(shí)兼顧上述因素，進(jìn)行合理安排，在簽訂勞動(dòng)合同時(shí)明確勞動(dòng)關(guān)系。特別需要注意的是，在建筑行業(yè)等特殊領(lǐng)域可能會(huì)碰到臨時(shí)工的問題，如果臨時(shí)工是全日制的，則企業(yè)也要為其繳納社保。

●改變勞動(dòng)合同主體

企業(yè)可以委托第三方公司以勞務(wù)派遣的方式轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)對(duì)第三方人力資源機(jī)構(gòu)不放心，還可以通過投資自己的勞務(wù)派遣公司來解決問題，但是需要以名義出資人作為投資人和法人注冊(cè)公司，企業(yè)本身將成為隱藏的實(shí)際投資人，與名義出資人簽訂投資協(xié)議，給予名義出資人一定的分紅或費(fèi)用，這種方法在實(shí)務(wù)中需要核定支付投資人的費(fèi)用和公司運(yùn)營(yíng)成本的總支出與企業(yè)或員工承擔(dān)的社保金額進(jìn)行比較。由于這種方法存在著其他風(fēng)險(xiǎn)，筆者并不十分推薦。

●調(diào)整員工工資結(jié)構(gòu)

社保基數(shù)是員工薪酬總額，包括工資、津（補(bǔ)）貼、各類獎(jiǎng)金。調(diào)整社保基數(shù)可以從工資結(jié)構(gòu)入手，比如，以往為員工解決租房問題而發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可以改為由企業(yè)出面，向租賃方承租的方式為員工解決租房問題，這樣不僅減輕個(gè)人或企業(yè)關(guān)于個(gè)稅、社保、公積金的負(fù)擔(dān)，如果是套房有居住區(qū)域、有辦公區(qū)域且無法做出明確區(qū)分的，還可以對(duì)租賃方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣稅金，達(dá)到稅收籌劃的目的。

在完善征收主體后，下一步要繼續(xù)完善稅務(wù)征收、財(cái)政管理、社保使用、審計(jì)監(jiān)督的社保管理體系。未來，社保稅務(wù)稽查將成為重點(diǎn)工作之一；某些城市的積分落戶將更加方便、高效、有保證；跨區(qū)域社保征收將會(huì)越來越成熟；城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)和職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)不會(huì)再存在重合的部分，減少公共資源的浪費(fèi)；男性的生育保險(xiǎn)將有更為合理的規(guī)劃；社保越來越公平合理、透明化以及去地域性；積分落戶的辦理將更為高效、便捷；住房公積金將納入強(qiáng)制征收的范疇；工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稽查將更加嚴(yán)格……而這些，都是國(guó)家今后需要不斷完善的地方。