新“個稅”已來，請接招

魏浩征

討論許久的《個人所得稅法修正案》（以下簡稱“新稅法”）終于塵埃落定。2018年正值改革開放40年，今年的改革力度讓大家耳目一新，個稅、社保調整并舉，實施時間也完全重合，不僅得到企業和媒體的高度關注，也引發國民大討論。

金稅三期上線后，面對新的征、管、查，企業的薪酬設計、激勵機制、財稅籌劃勢必要做出新調整，可謂時間緊、任務重。新稅法的出臺，也勢必會對企業現有薪酬結構、用工模式，包括對人力資源服務業、財稅服務業、法律服務業帶來深遠的影響。

變化一：分類征稅調整為綜合與分類相結合，建立新的個人所得項目體系

新稅法中，應稅個人所得項目的構成從原來的11項減至9項，除了之前草案已經取消的“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”，在新稅法中，“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”也不再保留，改為“國務院規定的其他免稅所得”。

稅制模式將原先分類征稅的模式調整為綜合與分類相結合，對工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次作為綜合所得按年計算征稅，適用統一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

新稅法為勞務報酬、稿酬和特許權使用費這三項所得提供了20%的費用減除，其中，稿酬所得還可以在此基礎上再享受30%的減計，實際相當于按收入全額的56%計稅。

新的收入額確定方法對于勞動性所得來源多樣或以稿酬、勞務報酬及特許權使用費等收入為主的納稅人來說是利好消息。

新稅法對經營性所得、資本所得和臨時性、偶然性所得作為分類所得按次計算征稅，并用累進稅率與比例稅率；而針對勞動性所得，調整征管方式為雇主預繳、個人自行申報、年度匯算清繳（按年匯總征稅）。

分類稅制向綜合與分類相結合的個人所得稅制的重大轉變，新稅法分兩步走：

第一階段：2018年10月1日至2018年12月31日。納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用5000元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額，并適用新的綜合所得稅率。個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，先行適用新的經營所得稅率。

第二階段：2019年1月1日之后。新稅法全面實施，相較于第一階段，由于增加了子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息、住房租金、贍養老人支出專項附加扣除，減稅幅度將會更大。

變化二：建立個稅綜合扣除機制，首增五項家庭必要生活開支為扣除項

新稅法完善稅制要素，初步建立了個稅綜合扣除機制。

這一綜合扣除機制，除了年6萬元的免征額、專項扣除費用（強制性社會保險繳費和住房公積金繳款）、其他扣除費用（如稅優型商業健康保險繳費、企業年金個人繳費、稅延型商業養老保險繳費等）外，還首次增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息或住房租金、老人贍養費用等專項附加扣除。

需要我們進一步關注的是，新增各專項附加扣除項目的具體范圍、標準、憑證、時間節點要求等，如何落地執行。上述專項附加扣除項目種類及扣除標準的進一步配套文件、綜合扣除機制的更新完善等，值得期待。

新稅法也對企業提出新的要求，首先應熟悉應稅所得的分類，關注后續出臺的各類附加扣除項目的具體扣除規定與標準，以便充分享受此次稅改帶來的紅利。同時注意按后續規定留存必要的扣除憑證及證明文件，專項附加扣除信息的工作未來會列入人力資源日常工作清單中。

變化三：引入居民個人和非居民個人的概念，并強化反避稅規則

新稅法借鑒國際慣例，引入了居民個人和非居民個人的概念，并將判定居民個人和非居民個人的標準，由現行的在中國境內居住時間是否滿1年調整為是否滿183天。

稅務居民決定了個稅法對誰適用，對誰的全球所得行使管轄權。稅務居民的概念將影響到中國境外工作員工管理，以及外資企業、外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞在華的納稅范疇及工作安排。

這樣一個簡單明了、易于判斷稅務居民的判定標準將會使得CRS真正開始發威，境外銀行預計會加大對中國客戶稅務合規的審查。

新稅法增加了第八條：有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整：

（一）個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額，且無正當理由；

（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區）的企業，無合理經營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；

（三）個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。

可以預見，高凈值人群與關聯公司須遵循公允交易原則，而通過離岸公司持有金融賬戶的架構行不通了。

除了上述三大變化外，不得不關聯的另一個政策變化是，根據2018年3月《深化黨和國家機構改革方案》及7月《國稅地稅征管體制改革方案》的規定，自2019年1月1日起，由稅務部門統一征收各項社會保險費和先行劃轉的非稅收入。

以上變化，對于之前社會保險繳納不合規（未按本單位職工人數及實際工資總額繳納）的單位而言，無疑合規壓力劇增。可以預見，以上的政策調整，必將對現有的薪酬模式、用工管理形成三項重大影響：

影響一：年終獎或將消失，企業薪酬福利策略及現有個稅規劃方案將重新調整

在新稅法下，居民納稅人取得的包含工資薪金在內的綜合所得，改為按年計稅。由于四項所得合并計算、年度匯算清繳，由此推測，原年終獎計稅政策或將取消。

因此，從節稅角度而言，年終獎失去存在的必要性，公司激勵員工的薪酬結構或將作出重大調整，現有的薪酬節點、稅收籌劃等做法將全部失效。

原年終獎計稅辦法，2005年1月21日出臺的《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）規定：

“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。”

例如，某IT公司工作5年以上，30歲出頭的核心員工，經常一半甚至三分之二的收入來自年終獎（現金+股票）。以往年終獎個稅優惠，把年終獎除以12分攤到每個月算稅，相當于年終獎部分重新以0為起點算稅，稅前年薪100萬的員工，一年也就交20%出頭的個稅。現在按年總收入算，年終獎累加在平時工資中，這些骨干員工可能對新稅法感受得要更為真切一些。

此外，年度申報涉及進行補稅或退稅，情況十分復雜，建議及時尋求專業人士的協助。

影響二：跨地區、跨行業、跨交易聯網征收成為現實，個稅申報和稅務/社保合規風險將帶來新增負擔

未來的個人所得稅征管將有可能從過往以扣繳義務人為中心的模式，向納稅人與扣繳義務人并重的模式逐步轉變。

個人稅務居民規劃、高收入人群的稅務規劃與專項扣除申報等，將成為新產業；企業也可能增設新的人力資源崗位，以服務高管的稅務需求及服務企業的社保合規需求。

在新稅法中，構成中國居民身份的納稅人應依法就從中國境內和境外取得的所得繳納中國個人所得稅。因此，居民身份判定和境外所得的納稅申報不僅涉及中國國內法的各項規定，還可能涉及納稅人原居住國甚至是第三國的稅法規定及稅收協定的適用。所以切記審慎處理。

同時，納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。有移居計劃的國內納稅人，注意提前復核自身的稅務合規情況。

配套的薪酬系統軟件亟待開發升級，這也發出明確的信號，對薪酬、財稅的領域專業人才和技術人才提出了新的要求。

影響三：對工資/勞務/經營/偶然所得的薪酬模式設計乃至企業的用工模式調整將加速這輪“大做小”的組織變革進程

繼續關注后續的配套文件，包括后續修訂的個人所得法實施條例，以及年底前修訂的稅收征收管理法、稅收征收管理法實施細則，年底前即將新制定的個人所得稅全員扣繳申報管理辦法、個人所得稅自行納稅申報辦法、非居民個人征稅辦法、專項附加扣除辦法等。

有人說這是一場“緊勞動，松資本”的改革。企業為了吸引、留住人才，也都在積極籌劃薪酬、獎金、福利，但這些并不能從根本上解決問題。企業和員工并非二元對立，也不僅僅是勞動出讓換得報酬。簡單粗暴的雇傭模式，將逐漸退出歷史舞臺，新組織變革將徹底改變雇傭模式、激勵機制、員工關系。

客觀關系理論認為，關系是一切問題的根源。人生所有的問題，都是關系的問題。持續釋放組織活力，激活員工潛能，發揮員工的更高價值，必須要有顛覆性的新組織變革。去中心化，利他共創，事業共享，員工才能被激勵！

弱化雇傭，讓二元對立的關系演變成合伙合作關系，把大做小，才能構建靈活、敏捷、智能組織。人力資源部需要重新定義，組織架構、薪酬福利、員工關系……人力資本與貨幣資本共治，瞄準新的戰略方向，人力資源部從職能向經營轉型。

個稅改革在于公平和擴基，拉動消費。縮短貧富差距，是讓基層員工升級變富裕，不是讓富裕階層消費降級。組織重啟（新組織變革）恰恰是解決不平衡不充分的新社會矛盾。那些簡單粗暴的避稅方式，看上去是尋找到了捷徑。但任何通往捷徑的路，其實都是通往死亡。有限的游戲是直線，比曲線看起來更快，但無限的游戲規則是邊界。

新稅法的出臺，需要企業做出及時的反應，審時度勢，進行清醒敏銳的評估，進行精心專業的設計。而這種專業設計的本質，在于具備邊界感。

在薪酬設計、財稅籌劃的實操中，還要特別注意幾個概念的差異性：稅率和稅額，相對值和絕對值，減稅額度和降稅幅度。因為減了多少和讓員工感受到減了多少，是完全不同的概念。在設計籌劃時納入對這幾個概念的考量，才能切實做好人才吸引和激勵。

合法合規是技術，合情合理是藝術，兩手都要抓，兩手都要硬。及時組織重啟，激活個人和組織，實現利他共贏。