淺析影視行業稅收優惠政策的納稅籌劃

徐 玉

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淺析影視行業稅收優惠政策的納稅籌劃

徐 玉

（常州開放大學，江蘇 常州 213001）

影視行業的不斷發展，不僅豐富了人們的精神文化生活，而且對于推動我國經濟轉型和其他產業的發展有著重要作用。降低稅收負擔是進一步提高我國影視行業競爭活力的重要因素。因此，探究我國影視行業的稅收扶持政策，并利用稅收優惠政策進行籌劃，對影視行業降低稅負、提高經營效率有拋磚引玉之效。

影視業；所得稅籌劃；增值稅籌劃

作為提供娛樂文化的影視行業，在我國已經成為一個相對完整的文化產業形態。據不完全統計，能夠連續五年獲得發行許可證的影視劇年產量高達15 000多集，在全世界處于最高水平，中國可謂影視劇的生產和播出大國。然而，與世界影視行業強國相比還有較大的差距[1]。保持我國影視行業的競爭力，促進我國影視行業的發展壯大，稅收因素在影視劇行業的發展中起著不可忽視的作用，從國家層面，主要通過制定稅收扶持政策，降低影視行業的稅收負擔促進其發展壯大。

一、稅收優惠政策對影視行業發展的促進作用

我國的稅收優惠政策一般可以分成兩類：一是通過對征稅對象、稅率等稅制要素進行設計，根據商品的不同和銷售行為的不同，制定不同的繳稅規定，從而達到平衡各個行業之間的稅負水平的目的；二是通過直接稅式支出和間接稅式支出，直接稅式支出如對起征點、稅收扣除，間接稅式支出如加速折舊、費用扣除等，從而達到政府對某些行業或某些特定經濟行為調節的目的。稅收政策作為一種經濟杠桿能夠調節和改變行業之間的利益，引導產業結構的調整，導致其資金流向、勞動人才、技術人才、產品銷售市場等各方面產生變化，從而實現經濟發展方式的轉變。對影視行業而言，稅收優惠政策的促進作用主要表現在以下方面：

1.促進影視文化產業結構完善

目前，我國文化產業高新科技領域較少，大多數都屬于傳統行業，而且發展前景堪憂，還有待進行產業結構轉型升級。產業結構的轉型是從低層向高層轉變的過程，而產業升級通常通過產業結構調整和完善來實現。對于一個國家地區而言,要進行產業結構轉型升級首先要有創新精神，運用技術創新等方法來支撐整個產業的轉型升級。當然影視文化產業的轉型升級也逃脫不了上述規律，但是新型高科技領域又具有很大的風險及不確定因素，在這一過程中往往超出人們的控制，不能很好地進行市場引導，更談不上優化資源配置的目的，也不利于文化產業長遠發展。那么在這種情況下，就需要國家進行宏觀調控。黨的十八屆三中全會指出，經濟體制改革的核心問題是處理好政府和市場的關系，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發揮政府作用。

2.降低影視文化產業的投資風險

稅收歷來是國家宏觀調控手段之一，當然也是文化產業領域的重要調控手段之一。國家通過在各地實行文化產業領域的稅收優惠，可以引導社會資本流行，從而繁榮地方經濟。通過稅收優惠措施，可以扶持那些發展基礎薄弱的文化產業，同時可以降低影視文化企業以及影視從業人員的繳稅負擔，吸引資本及人才流向，從而增強影視文化產業；另外，還可以通過稅收優惠政策，吸引社會資本流向一些充滿風險及不可預測的新型影視文化產業，扶持新型高科技影視文化產業發展，實現影視文化產業的轉型升級[1]。這也有利于提高我國影視文化產業實力，增強影視文化產業的國際競爭力。

3.為當地吸引人才繁榮經濟提供有利支持

影視行業的競爭要素主要是人才、創意和版權，其特點是流動性強。通常一個好的劇本會經過多道競爭才最終被拍攝出影視制品呈現到觀眾面前。巨額利潤空間的影視劇產業反過來又吸引了地方稅收優惠、社會資本和人才。稅收優惠政策是吸引人才和資本的重要工具，給影視劇和影視劇公司的優惠政策，會吸引影視產業的資源向本地區流入。國家通過投資、信貸、稅收等方式吸引人才就業，而地方政府也因為影視拍攝為當地提供更多的就業機會，通過稅收減免、列支住宿、餐飲等費用的方法來吸引影視納稅人。不僅可以吸納當地富余勞動力，也可以讓當地勞動力接受影視劇行業的培訓，提高勞動力的素質，可謂一舉多得。

二、針對影視行業的現行稅收政策

（一）企業所得稅方面的優惠政策

目前對于所得稅方面的優惠政策主要是2012年11月29日發布的財稅[2011]112號文件《關于新疆喀什霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠政策的通知》，其中規定：2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區內新辦的屬于《新疆困難地區重點鼓勵發展產業企業所得稅優惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內的企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，五年內免征企業所得稅[2]。其中該優惠目錄中的企業，主要涉及能源類和影視文化類。

（二）企業增值稅方面的優惠政策

2015年1月21日發布的財稅〔2015〕17號文件規定：在中心封關驗收后，對由中方境內進入中心的物資視同出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策。具體到影視行業的退稅比例為：年繳納增值稅在100至300萬元（不含300萬元）之間的，返還15%；在300-500萬元（不含500萬元）之間的，返還20%；在 500至1 000萬元（不含1 000萬元）之間的，返還25%；在1 000至2 000萬元（不含2 000萬元）之間的，返還30%；在2 000至5 000萬元（不含5 000萬元）之間的，返還35%；在5 000至10 000萬元（不含10 000萬元）之間的，返還45%；10 000萬元及以上的，返還50%。該政策是遞進計算的，當年增值稅實際繳納額越高，返還比例越高，有利于減輕進項稅額較少、附加值高的影視行業稅收負擔。

（三）影視名人工作室方面的優惠政策

對于影視名人工作室稅收優惠政策，主要是針對影視公司旗下的演員、導演及編劇等高收入群體，當年累計開票額不大于1 000萬元的可以享受上繳的增值稅、個人所得稅地方留成部分全額獎勵的優惠政策。由于影視企業支付給演員、導演等人員的勞務報酬所應繳納的個人所得稅一般由企業承擔，所以影視公司可充分利用該項稅收優惠政策減輕稅收支出。

三、基于影視行業稅收優惠政策的納稅籌劃策略

稅收優惠政策屬于一種特殊性政策，這種特殊性體現著國家對某些產業或某些領域的稅收照顧。利用稅收優惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負待遇，提高企業的經濟效益。

（一）創造條件享受優惠政策的籌劃

目前影視行業的主要籌劃策略是充分利用不同地區的稅收優惠政策，即把為企業帶來巨額收入的影視版權資產轉移至低稅率地區，由此相應的利潤也存放在低稅率地區以規避影視公司辦公場所所在地的稅收。

影視行業的運行模式比制造業簡單。首先在機構設置上，主要設置財務部、企劃制作部、節目發行部三個核心部門。其中，企劃制作部負責影視劇題材的征集、篩選、影視項目資料審讀和立項報備；負責影視劇本創作的組織協調；負責組建劇組，落實責任；負責影視劇編劇、導演、演員等合作團隊的日常溝通協調。節目發行部，依據公司長期發展戰略，制定銷售規劃；負責全球電視、音像及新媒體的發行業務；提供專業化的營銷服務，維護和開拓客戶資源及網絡，組織、參加國內外各項影展等外聯活動；開發新客戶、開拓新市場。其次，在運作方式上，主要有兩種類型：一種是公司有自己制作團隊的，自身可以獨立開展編劇、拍攝、后期制作中的個別或者全部環節；另一種是公司內部沒有一個完整的影視制作團隊，主要偏向投資發行。而且不管是上述哪種類型，在拍攝用器材、場地等方面都是采用租用模式。因此，影視類企業一般屬于輕資產公司，可快速、便捷地在全國各地注冊分公司、子公司。然后通過內部子公司間的往來資金流動，在低稅率地區子公司開展業務，從而享受當地的稅收優惠政策。

以ABC影視傳媒有限公司為例，公司的流動資產占總資產的比例為99.68%，是一家典型的輕資產公司。公司籌劃人員在得知霍爾果斯當地稅收優惠政策后，首先，委派專人去當地考察，尋找一家工商、稅務代理公司。其次，委托該代理公司，進行工商登記、稅務申報、銀行開戶等工作。同時，采取當地申報、異地做賬的模式進行賬務及稅務申報處理。這樣，既節省了在當地直接建立辦事處的成本開支，又享受到了當地的稅收優惠政策，為企業開辟新的利潤增長點。

（二）直接利用稅收優惠政策的策劃

1.利用增值稅退稅政策，使增值稅稅負率降低

以ABC影視傳媒有限公司為例，公司2016年1-6月份實現營業收入10 430.35萬元。其中，10 122.80萬元的營業收入是在新疆伊犁哈薩克自治州霍爾果斯市實現的。假設在不考慮進項稅和稅收籌劃的情況下，公司實際應繳納增值稅應該為：（10 430.35*6%=625.82萬元）。如果ABC公司根據霍爾果斯地區增值稅優惠政策籌劃，則10 122.80萬元的營業收入可以享受增值稅即征即退政策，實際繳納增值稅607.37（10 122.80*6%）萬元，按退還政策，607.37萬元增值稅，退還比例為25%，所以實際增值稅退稅額為607.37*25%=151.84萬元。由此可見，增值稅的即征即退政策[3]，為公司節稅151.84萬元，增值稅稅負率為4.54%，有效實現增值稅稅負降低。

2.利用免征企業所得稅優惠，使企業所得稅稅負減輕

從ABC公司2016年1-6月份實現的利潤總額5 533.6萬元。其中，4 550.16萬元是ABC公司在霍爾果斯市的經營活動中實現的，假設在不考慮其他因素和稅收優惠政策的情況下，應繳納企業所得稅5 533.6*25%=1 383.40萬元。如果公司籌劃人員能根據《財稅[2011]112號文件》的規定，在5年內享受免征企業所得稅的稅收優惠，則可在霍爾果斯市設立子公司，享受該地區的所得稅優惠政策，減輕公司所得稅支出：（4 550.16*25%=1 137.54萬元）。

3.利用影視名人工作室稅收優惠政策，減輕企業代為繳納個所稅的負擔

影視公司旗下的演員、導演、編劇等職員沒有所謂的固定工資收入，而是按勞務報酬所得計算，按拍完一部影片結算一次報酬。公司為主要演職人員承擔的個人所得稅，可通過成立影視名人工作室進行籌劃。影視企業支付勞務報酬給工作室，而工作室根據酬勞作開票銷售處理。實現由企業支付員工勞務報酬到企業與企業之間的經濟往來的轉變，達到合理節稅的目的。

總之，納稅籌劃是納稅人在法律允許的范圍內，憑借法律賦予的權利，通過融資、投資、管理、財務和其他活動的事先安排和規劃，以降低納稅額或遞延納稅的一系列活動策劃[4]。影視行業要結合公司自身的業務在日常經營、理財過程中，貫穿納稅籌劃理念，權衡稅收成本，根據稅收政策的變化調整經營行為以獲得更大的利益。

[1]姚淵.“營改增”對影視行業的影響及稅收政策優化[D].南京：南京大學，2014.

[2]財政部國家稅務總局關于新疆喀什霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠政策的通知（財稅〔2011〕112號）[Z]. 2011.11.

[3]李美珍，余建銘.“營改增”對廣播影視行業發展的影響[J].財會月刊，2014（04）：40-41.

[4]黃樺.納稅籌劃[M].北京：中央廣播電視大學出版社，2011.

Tax Planning of Preferential Tax Policy in Film and Television Industry

XU Yu

（Changzhou Open University, Changzhou, Jiangsu 213001, China）

The continuous development of the film and television industry not only enriches people's spiritual and cultural life but also plays an important role in promoting China's economic transformation and other industries. However, the reduction of tax burden is an important factor to further improve the competitiveness of China's film and television industry. Therefore, it is helpful for the tax reduction in film and television industry and the improvement of running efficiency to explore China's film and television industry tax support policy and the planning by use of preferential tax policies.

film and TV Industry; income tax planning; value added tax planning

F275

A

1008—6129（2018）02—0081—04

2018—03—25

徐玉(1972—)，女，江蘇武進人，常州開放大學，副教授 。