國有企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及對策

馬士田 中鐵建設(shè)集團有限公司

一、全面預(yù)算管理在國有企業(yè)管理中的重要性

企業(yè)可以將戰(zhàn)略目標和經(jīng)營指標通過全面預(yù)算形式細化拆分落實到日常經(jīng)營數(shù)據(jù)和工作措施中去，通過全面預(yù)算幫助企業(yè)實現(xiàn)目標和改善經(jīng)營狀況，更好地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。還可以通過預(yù)算更好地加強各部門之間的互相溝通及互相協(xié)作，各部門之間通過準確及時確定自身的工作任務(wù)以及其他部門完成任務(wù)需采用的措施對自身部門是否產(chǎn)生影響。全面預(yù)算也為如何評定員工工作業(yè)績提供一個衡量標準，企業(yè)經(jīng)過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考評后兌現(xiàn)員工的獎勵，對員工工作熱情及積極性起著激勵作用。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算意識不強

有些國有企業(yè)認為，全面預(yù)算管理是財務(wù)管理的一項任務(wù)，單純只是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行事先預(yù)計、事中控制和事后審核，預(yù)算的執(zhí)行及控制更多的依賴財務(wù)部門的監(jiān)管并認為預(yù)算僅僅是財務(wù)行為的思想觀念。存在問題主要有：首先，盡管企業(yè)人員參與到預(yù)算管理中去，但預(yù)算的控制意識除財務(wù)部門比較強之外，其他部門人員缺乏對預(yù)算管理體系的認知，認為預(yù)算管理是財務(wù)部門要做的事情，其他部門員工對預(yù)算管理主動參與的意識淡薄。其次，由財務(wù)部負責(zé)全面預(yù)算管理自始至終工作，財務(wù)部門應(yīng)該負責(zé)編制整個企業(yè)的全部預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行部門與預(yù)算編制部門缺乏必要的信息溝通，一些責(zé)任部門相互之間沒有密切協(xié)同配合，最終沒有形成整個企業(yè)全員參與的預(yù)算管理理念。再者，對預(yù)算管理認知程度不高，一些員工認為全面預(yù)算管理體系是公司層面的行為，跟自己個人的關(guān)系不是很密切，而是財務(wù)部門應(yīng)該做的工作。個別員工甚至把全面預(yù)算管理理解成財務(wù)部為控制資金支出所采用的方法和措施，對財務(wù)人員在日常過程中采取的控制辦法，是財務(wù)部過于嚴格、不通情理的“卡支出”的手段。

（二）編制預(yù)算總體質(zhì)量較差

一些國有企業(yè)的人員在思想觀念上總認為預(yù)算管理只是公司工作表面和形式上的需要，預(yù)算編制時過過形式，草草了事，與企業(yè)能否實現(xiàn)經(jīng)營目標沒有內(nèi)在密切的聯(lián)系，對預(yù)算的編制馬馬虎虎，出現(xiàn)應(yīng)付了事的現(xiàn)象，使編制質(zhì)量沒有得到強有力的保證。首先，企業(yè)負責(zé)人對預(yù)算管理存在著思想觀念上不夠重視，編制預(yù)算的人員對預(yù)算管理的認識不夠全面深入，編制數(shù)據(jù)取得來源缺乏調(diào)查依據(jù)且比較渠道單一，只是為了應(yīng)付上級領(lǐng)導(dǎo)的要求或上級部門下達的任務(wù)，比較粗糙比較隨意編制預(yù)算，使預(yù)算目標跟實際經(jīng)營情況嚴重脫離，預(yù)算管理目的無法實現(xiàn)，編制上報的預(yù)算過于片面化和形式化。其次，國有企業(yè)在預(yù)算過程中編制標準沒有從合理性和規(guī)范性方面考慮，數(shù)據(jù)可靠性標準性比較差，預(yù)算目標如何正確確定、預(yù)算數(shù)據(jù)如何準確取得、預(yù)算編制會受什么因素影響等方面考慮不周全，取數(shù)不合理。有的只是單純從企業(yè)產(chǎn)生的利潤為切入點，沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及外部周邊環(huán)境影響等因素，結(jié)果使預(yù)算編制的總體質(zhì)量不夠高，考慮因素不夠全面。最后，編制的方法不科學(xué)，過于單一，全面預(yù)算編制的方法形式多樣，包括了定期預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算和彈性預(yù)算等，企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況來選擇制定合適的方法。目前很多國有企業(yè)為了簡化預(yù)算編制程序，大多選擇比較簡單的編制方法，沒有考慮所采用的方法是否切實可行。

（三）預(yù)算考核不夠完善

在國有企業(yè)中，企業(yè)績效考核的定量財務(wù)指標主要是營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、管理費用下降率，很多細化項目并不在考核的范圍之內(nèi)，且考核的主要是單位負責(zé)人，對職工的績效不產(chǎn)生影響。在考核時，只用絕對數(shù)或相對數(shù)進行考核不合適，將考核指標規(guī)定在一定的合理范圍之內(nèi)，分析產(chǎn)生差異的具體原因，及時采取有效措施，保證企業(yè)目標實現(xiàn)。例如漢江公司管理費用明細項目燃料費預(yù)算目標值為0.6萬元，實際執(zhí)行數(shù)為1.1萬元，實際執(zhí)行率為183%，屬于嚴重超標準83%，此項目由于客觀原因造成嚴重超標，不能單獨用絕對指標或相對指標來進行考核，要對具體原因進行分析，才是比較合理的。又如財務(wù)費用預(yù)算目標值為-3.99萬元，實際執(zhí)行為-9.78萬元，實際執(zhí)行率為245%，此項目是因為利息收入較預(yù)算目標值增長較大，對企業(yè)來說是收益的增加，并不是費用的增加，當(dāng)然是執(zhí)行率越高越好，因此，對成本費用不能一概而論。企業(yè)對員工的績效考核中，并不包含全面預(yù)算考核的內(nèi)容，因此，員工對全面預(yù)算不會重視，不能提高員工的重視程度和積極性，阻礙了全面預(yù)算長遠目標的實現(xiàn)。

三、完善全面預(yù)算管理的對策

（一）提升和普及預(yù)算管理意識

提高預(yù)算管理意識是加強預(yù)算管理的重要手段之一，必須要依靠企業(yè)全體員工的重視及認同才能使一個企業(yè)的預(yù)算管理認知及意識得到有效的提升。首先，全面預(yù)算管理認知及意識提高要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)身先表率。只有在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭關(guān)心重視下，全面預(yù)算管理才能由無奈被迫接受任務(wù)轉(zhuǎn)為積極主動參與管理。高層領(lǐng)導(dǎo)重視下各個業(yè)務(wù)部門、預(yù)算單位的中層領(lǐng)導(dǎo)才會踴躍加入預(yù)算管理日常工作中去，高層及中層關(guān)鍵人員帶頭主動參與，企業(yè)普通員工才能主動積極參與全面預(yù)算管理的工作，杜絕預(yù)算在編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)流于表面形式、只是財務(wù)部門來負責(zé)編制、預(yù)算管理作用得不到充分有效發(fā)揮等情況。其次，國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織機構(gòu)應(yīng)及時建立健全，負責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、考評等工作，把各職能部門的職責(zé)從書面上予以明確，分工協(xié)調(diào)配合制度才能在各預(yù)算執(zhí)行部門得到落實，促進各部門間的緊密配合，優(yōu)化國有企業(yè)預(yù)算管理，促使全面預(yù)算管理在企業(yè)有效施行。最后，國有企業(yè)可以通過企業(yè)微信號、簡報、公開欄等形式介紹相關(guān)全面預(yù)算管理知識，增加企業(yè)員工對全面預(yù)算管理知識的認識。加強對員工預(yù)算管理知識的培訓(xùn)，組織定期或不定期的培訓(xùn)對全面預(yù)算管理進行講解。以強化員工對全面預(yù)算管理工作內(nèi)容的認識，使員工從思想上達成共識，行動上達到統(tǒng)一，在企業(yè)中形成全面、全員參與的預(yù)算管理意識。

（二）提高預(yù)算編制的質(zhì)量

國有企業(yè)在編制預(yù)算時，為了保證預(yù)算編制的質(zhì)量和可行性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)前實際生產(chǎn)運營的狀況，并參照內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)是否產(chǎn)生影響來編制與企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向相一致的預(yù)算。首先，企業(yè)編制全面預(yù)算時應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略導(dǎo)向為出發(fā)點，以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財務(wù)為協(xié)調(diào)，不能為了完成短期經(jīng)濟指標及效益忽略了企業(yè)長期的戰(zhàn)略導(dǎo)向及規(guī)劃，致使預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致戰(zhàn)略導(dǎo)向及戰(zhàn)略目標無法很好的實現(xiàn)。其次，預(yù)算編制由各部門提供編制預(yù)算的各項基礎(chǔ)資料及數(shù)據(jù)，需要各部門通過調(diào)查后提供切合企業(yè)自身實際的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，提供數(shù)據(jù)資料做到真實可靠、合理合規(guī)、準確無誤，以市場數(shù)據(jù)為導(dǎo)向、以企業(yè)戰(zhàn)略為核心確定企業(yè)預(yù)算目標。再由財務(wù)部匯總后編制預(yù)算，財務(wù)部編制預(yù)算時應(yīng)把成本、費用細化分解到各項目中去，并把預(yù)算編制具體說明及預(yù)算確定指標上報預(yù)算管理組織機構(gòu)，經(jīng)審批同意后下達明確可行的預(yù)算目標。并把預(yù)算分解落實到各責(zé)任部門。最后，選擇確定預(yù)算編制方案時，要注意考慮各種預(yù)算編制的優(yōu)缺點，考慮預(yù)算的可行性、適應(yīng)性和導(dǎo)向性，不能局限于只用一種方法，需要對預(yù)算編制的方法進行系統(tǒng)性的分析，明確每一種方法的適應(yīng)范圍，然后對其進行一個整合。比如采用零基預(yù)算方式可以靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，適用于預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目，編制定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，適用于內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)。

（三）完善預(yù)算考核制度

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范全面預(yù)算考核流程，制定預(yù)算考核管理辦法，對各單位預(yù)算執(zhí)行情況編制預(yù)算執(zhí)行報告，撰寫考核報告并發(fā)布考核結(jié)果。對指標的考核要規(guī)定在一個合理的范圍之內(nèi)，健立建全企業(yè)全面預(yù)算考核管理辦法，不僅能夠?qū)T工的行為進行規(guī)范和約束，也對全面預(yù)算管理起到一定的指導(dǎo)作用。還可以借鑒平衡計分卡管理模式，改進預(yù)算考核方法，采取多維度模式，選擇合適的評價指標，既要考核財務(wù)指標，又要考核非財務(wù)指標，保持指標之間的平衡關(guān)系，為企業(yè)預(yù)算目標實現(xiàn)提供保障。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展必須全面構(gòu)建和履行全面預(yù)算管理體系。構(gòu)建和履行全面預(yù)算管理體系過程中，要求必須科學(xué)規(guī)范預(yù)算編制過程，加強事前、事中、事后的監(jiān)督檢查，建立切實可行的預(yù)算考評系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)并改進存在的問題，從而實現(xiàn)國有企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。