BOT業務會計處理簡析

陳蓉

摘 要：隨著市場經濟的不斷發展，越來越多的企業通過BOT的方式參與項目建設與運營，本文以企業會計準則為指引，闡述了BOT業務的具體會計處理。

關鍵詞：BOT;未實現融資收益;無形資產

BOT業務的含義

BOT業務一般是指政府授予企業一定期限的特許專營權，許可其融資建設和經營特定的公用基礎設施，并在合同約定的運營期內由政府直接償付一定款項給企業或準許其向用戶收費、出售產品以清償債務、回收投資并賺取利潤，在特許權期限屆滿時，將該項基礎設施無償移交給政府。

BOT業務的具體會計處理

建造期的會計處理

特許運營期收費金額確定時的會計處理

合同規定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的;或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產：

借：長期應收款

貸：營業收入-出售設備收入

-提供勞務收入

未實現融資收益

其中，長期應收款根據與政府簽訂的合同約定金額計量，營業收入根據未來每年對政府的應收賬款，按市場利率折現后的金額計量，市場利率一般可選擇與特許經營期等長的銀行貸款利率。長期應收款與營業收入的差額確認為未實現融資收益，用于未來期間財務費用的沖減。

特許運營期收費金額不確定時的會計處理

借：無形資產

貸：營業收入-出售設備收入

-提供勞務收入

例如，政府未來10年根據用戶量對項目公司進行補償，由于未來每年用戶量不確定，因此項目公司每年可獲得的投資回報也不確定，這種情況下應按未來可獲取的公允價值確認無形資產。可以參照目前情況下類似項目每年可以為公司帶來的收入，并結合未來宏觀經濟的發展情況進行合理確定。

運營期的會計處理

運營期內，從合同授予方或者用戶那里獲取的金額，是固定或不固定的貨幣資金或其他金融資產，一部分用于償還前期投入的本金，另一部分為運營期提供運維服務所得。

特許運營期收費金額確定時的會計處理

（1）收回本金款

借：銀行存款

貸：長期應收款

借：未實現融資收益

貸：財務費用

確認運維收入，結轉運維成本

借：應收賬款

貸：營業收入

借：經營成本

貸：銀行存款/應付賬款

特許運營期收費金額不確定時的會計處理

（2）攤銷無形資產

借：經營成本

貸：無形資產

確認運維收入，結轉運維成本

借：應收賬款

貸：營業收入

借：經營成本

貸：銀行存款/應付賬款

移交時的會計處理

項目設施移交時，由于在特許經營期間，無論是計入“無形資產”的特許使用權還是計入“長期應收款”的金融資產，均已經攤銷完畢，無需再作會計處理，只需按特許經營合同約定辦理相關實物資產移交即可。

BOT業務的相關風險事項

會計準則對于BOT業務規定較為嚴格，簽訂BOT相關合同時，以下事項需特別關注：

一是合同授予方必須為政府及其有關部門，或政府授權可以進行招標的企業。

二是需按照規定設立項目公司進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經營服務。

三是特許經營權合同需要對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續調整作出約定。

四是在合同期滿時，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，在合同中需要對基礎設施在移交時的性能、狀態等作出明確規定。

【參考資料】

[1]財政部財辦會[[2004] 26號《關于企業以BOT方式參與公共基礎設施建設業務會計處理問題的復函》，2004-8-24.

[2]財政部財會[[2008] 11號《企業會計準則解釋第2號》，2008-8-7.

[3]張維賓.BOT方式建設項目運營后的會計問題探討[J].會計研究，2004（10）.