營改增境遇下施工企業稅務籌劃轉變問題分析與研究

邱志敏

摘 要：營改增政策實行以后，對于企業稅收的征管方式起到了很大的變化，給企業的資金管理以及財務管理等方面造成了很大的影響。本文將首先對企業在營改增境遇下進行稅務籌劃的重要作用以及稅務籌劃的轉變問題進行簡單的闡述。

關鍵詞：營改增? 施工企業? 稅務籌劃

在黨的“十二五”和“十三五”當中相繼提出了擴大增值稅的征收范圍以及降低營業稅的征收范圍，建立具有現代化意義的財政制度，不斷對我國的稅收相關制度與改革進行完善，而其最終目的就是降低企業稅收成本，加強企業的發展活力。對于企業來說營改增制度既是機遇、又是挑戰。企業要不斷適應營改增政策，不斷向前前行。

一、企業在營改增境遇下進行稅務籌劃的重要作用

企業在營改增境遇下進行稅務籌劃的作用主要有三個方面。第一方面，可以減小企業的稅務風險。由于增值稅是國家唯一一個列入《刑法》當中的稅種，虛開虛收增值稅發票等將會違反法律的規定。并且營改增制度下對增值稅管理制定了嚴格的規定，一旦出現上述問題將會受到法律的嚴查，而稅務籌劃可以有效的減小增值稅對企業的影響;第二方面，可以增加企業的利潤。稅務籌劃通過對企業營改增背景下的相關增值稅內容進行科學合理地籌劃，有效地避免了不必要的增值稅項目，可以降低企業增值稅成本，有效的提高企業的利潤;第三方面，可以減小企業的資金壓力。企業在進行交易時為了盡早簽收合同，往往會先將發票開給合作商，但是合作商不會馬上結款，雖然在交易完成之后企業與合作商之間都會錢貨兩清，但是先開發票會為企業自己的流動資金造成影響、還會加大企業的稅負，而提前進行稅務籌劃，通過合理的計劃，可以減小資金流動對企業運行的影響，并且合理的稅務籌劃還能把企業稅負對企業的影響降到最低。

二、營改增境遇下施工企業稅務籌劃轉變問題分析

（一）整體稅負問題

企業所獲得的進項發票，主要來源于項目成本支出，包括材料、設備、勞務等方面。營改增之后，企業需要得到增值稅專用發票來實現進項的抵扣，且要求納稅身份是一般納稅人。根據企業的利潤和稅額不難發現，在營改增之后，稅負得到了明顯的減少，稅負的減少也就需要企業的稅務籌劃進行一定的轉變。

（二）財務管理問題

在營改增之后，施工企業在會計核算、發票管理以及稅務管理上都出現了諸多變化。面對這樣巨大的變化，企業的稅務籌劃也要進行轉變，要從會計核算、計稅方法、發票管理以及稅務管理等多個方面進行綜合分析，明確稅務籌劃轉變方向。

（三）運營管理問題

在營改增之后，企業的管理更加詳細化和規范化，運營管理出現了諸多改變。因此企業的稅務籌劃還需要從運營角度著手，通過了解運營變化情況，讓稅務籌劃可以和運營管理互相適應，相互推動。

三、營改增境遇下施工企業稅務籌劃的提高策略

（一）增加成本進項

施工企業需要對供應商進行全面的調查，著手建設供應商的信息庫，根據供應商的地區、規模、資質等多方面的條件，對供應商形成綜合性評價，建立供應商合作次數、產品質量以及信用情況的指標。在營改增之后，將不能提供正規增值稅發票的供應商停止合作，選出可以提供正規發票的供應商，來提高自身的利潤空間。施工企業選擇供應商需要以最優綜合成為作為標準，將實現最大利益當做是目標。為了實現進項稅額最大化抵扣，要對供應商報價進行對比，避免出現降低稅負卻成本升高的問題。

（二）利用稅收優惠

建筑施工企業要積極利用稅收優惠政策，在合理合法的情況下，對納稅時間進行適當延緩。首先施工企業要考慮簡易征收，一方面可以清包方式提供服務，不負責材料的采購，只是作為輔助決策，收取適當的人工費用。另一方面提供甲供工程服務，也就是發包方自行進行設備、材料以及動力的采購。另外還可以為老工程項目提供服務。同時施工企業要積極利用稅收優惠，根據國家對于免征增值稅的規定，對于一些國有施工企業，通過對海外市場的擴展，參與到第三世界國家的支援施工工作中，可以享受跨境免稅的優惠政策。施工企業也需要對國家創新研發的號召積極響應，增加技術的研發和投入，將研發費用在所得稅中加計扣除。

另外，如果施工合同中對于付款時間沒有明確規定，施工企業可以合法延遲納稅的時間。為了獲得稅務籌劃的空間，在簽訂合同的時候，不設定確切的付款時間。但是這樣也會增加工程交付延期的風險，這種籌劃只能建立在長期合作、互相信任的合作中。另外一種方式是利用收款日期，由于增值稅條例中做出了明確的規定，納稅期限是次月申報結束之前，一般情況下是每個月15日以前。施工企業和甲方做出約定，在月初結款，這樣施工企業直到次月15日，具有40余天的籌劃時間。另外一種方式需要施工企業對申報時間進行籌劃，選擇在每月的最后一到兩天進行納稅申報，能夠為施工企業提供充足的時間，有效的緩解了當期納稅的壓力。

（三）加強財務管理

施工企業通過加強財務管理提高財務籌劃水平，首先要對發票管理流程進行規劃。施工企業在獲得發票之后第一時間進行驗證，針對發票的具體內容進行仔細核對。如果存在不規范的地方，要立刻退回重新開具。隨后要對發票進行梳理，將不能抵扣的發票提出去，避免任何違法形式的獲得增值稅發票的行為。根據財稅部門2017年11月提出的規定，增值稅抵扣時限延長到360天。施工企業在得到發票之后，要及時進行抵扣，當期沒有銷項的也需要申報留底，避免造成稅負損失。施工企業在開具發票的環節上要嚴格遵守規范，安排專門的人員對發票進行復核，經過復核之后才能進行儲存。發票的儲存更要加以重視，作廢以及紅字發票需要單獨儲存，如果出現遺失的發票，需要根據規定上報，方便稅務部門進行檢查。

在財務管理中尤其要重視對涉稅風險的防范，施工企業要始終注意，將增值稅發票在認證期限內及時認證，并在申報表中填列出來。如果超過認證的期限，發票變成了滯留票，將會帶來涉稅風險。

（四）優化運營問題

稅務機關為了鼓勵企業進行誠信納稅，可以建立信用等級制度。例如：達到A級別的企業，可以在稅務機關的宣傳欄中進行公示，幫助企業進行宣傳，擴大企業的影響力。A級企業在辦理稅務的時候，可以具備綠色通道，讓企業辦稅效率得以提高。稅務機關可以為A級企業提供附加服務，給企業推送優惠政策信息。對于施工企業而言，需要對自身經營模式進行優化，調整聯合承包的施工模式、二次分包的施工模式以及其組織結構，通過對經營模式的優化，能夠有效的提高企業的經營質量。最后企業需要重視對合同的管理，通過加強合同細節，讓企業可以獲得更大的利潤空間，能夠有效的降低稅負水平。

四、結束語

綜上所述，企業的運行離不開國家政策的支持，在國家實行營改增的背景下，企業要不斷通過對相關的稅務籌劃進行策略，解決在企業運行當中推行營改增遇到的相關問題，并且保持對國家最新相關政策的關注，確保企業綠色、良性發展。

參考文獻：

[1]楊君杰. “營改增”背景下建筑企業的稅務籌劃研究[D].江西師范大學，2018.

[2]童國偉. “營改增”后房地產企業稅務風險管理研究[D].云南財經大學，2017.