淺析XBRL實施對上市公司盈余管理的影響

陳勇

摘 要：XBRL技術將會計準則植入計算機，通過統一的分類標準描述公司財務信息，減小管理層盈余管理行為，保證了財務會計信息質量的可靠性、可比性和及時性等特征。

關鍵詞：XBRL? 盈余管理? 會計信息質量

一、引言

長期以來會計領域一直研究如何提高財務報告質量。站在監管角度來看，政府相關部門也希望公司可以盡快統一財務信息的披露內容，最大限度避免財務作假發生。國內外政府和研究機構一直從公司內控和信息管控方面不斷改進財務報告形式，XBRL（eXtensible Business Reporting Language， XBRL可拓展商業報告語言）是其中一種計算機智能操作方法。

二、XBRL和盈余管理的相關理論

（一）XBRL的概念和技術框架

XBRL是基于XML語言的一種標記語言，用以對商業數據進行標準化的定義和表達，主要用于財務信息的定義和交換。XBRL的核心價值是通過統一的計算機語言描述公司財務信息，從而實現公司財務報告信息在不同渠道的可交換。公司采用XBRL技術生成財務報告，里面包含的信息會通過XBRL技術進行編碼，相關財務信息則會轉換為計算機的可讀格式，這不但便于財務信息的傳遞而且保證了信息的真實性，信息使用者可以第一時間讀取相關的有效信息，節約公司內部的決策時間。在我國，XBRL技術主要用于以下板塊：會計審計、企業信用評估、金融管理和貿易與納稅。

XBRL技術分為三個層次。

（二）盈余管理的概念及動機

盈余管理指的是公司內部管理者在遵循會計準則基礎上在合理范圍內通過對會計原則主觀性運用來控制和調整公司對外會計報告的信息，來達到企業價值最大化的目的。公司盈余管理主要涉及會計報告中的收益和產權比率，它們反映了企業的風險，常常影響報告使用者對公司經營狀況的認識，從而影響他們的決策行為。

盈余管理與財務造假兩者之間存在本質區別。后者屬于違法行為，指的是企業管理者為了某些利益故意虛報財務數據，從而影響外部投資者的決策，從而達到個人或公司利益最大化的目的。而盈余管理不屬于違法行為，它是在符合法律法規和會計準則基礎下小范圍調整財務數據，或者選擇性的在一些時間公布重要財務信息，從而影響市場決策。雖然盈余管理不屬于違法行為，但是它會降低財務報告的質量水平，從而影響報告使用者的判斷，進而影響市場部分投資者的利益受損。過度盈余管理對市場所產生的危害不低于財務造假，目前上市公司為了美化報表和抬高股價對盈余管理的操縱越來越頻繁，相關監管部門對上市公司的監管也在不斷加強，極力減少他們對盈余管理的操控。

公司管理層面之所以偏好盈余管理，動機主要分為以下兩種：

（1）契約獲利：公司股東與管理層之間存在委托代理關系，管理層具有公司經營權，他可能會為了一己私利出現逆向選擇行為。通常來說管理層的總報酬或激勵與企業盈利或股價掛鉤，管理層為了讓自己的總報酬收益最高會傾向于操控盈余管理。

（2）避免監管：上市公司面臨監管機構的層層監督，因此管理層在決策中受多方面的約束，例如壟斷法、政府稅收和相關社會責任等。對于大公司，特別是壟斷類型的公司，管理層為了避免高額稅收，又迫于來自政府的壓力，通過盈余管理控制財務報表的動機較為強烈。

（三）XBRL技術對會計信息質量特征的影響

（1）可靠性：XBRL技術通過固定框架和分類標準從流程上把控財務報告的形成、傳播、交換和使用。它不同于傳統財務報告，是通過計算機智能生成，計算出錯的可能性極低。報告發布過程中管理層無法隨意調整和修改。

（2）可理解性：XBRL技術具有報表內外自由鏈接的功能可以讓報告使用者通過快速查詢解釋清楚掌握信息。此外，它還具有個性化交互式選擇功能，報告使用者可根據自身需求選擇指標讀取。

（3）可比性：可同時選擇多加公司在同一會計年度的財務指標進行對比分析，并且提供直觀的圖表給報告使用者。

（4）相關性：在應用平臺上，借助數據標簽功能對各指標之間的相關性進行對比分析并且進行解讀。

（5）重要性：相比傳統財務報告披露的信息更為全面，報告使用者可以根據自己所需提取所關注的信息。

（6）謹慎性：可避免公司日常中根據實際情況估計時造成的會計事項金額有誤，XBRL采用多維度不同計量方法對同一會計事項進行核算。

（7）及時性：XBRL通用分類標準是統一的，數據錄入之后，報告可自動生成，這提高了報告制作的效率。

三、XBRL實施對盈余管理的影響

公司管理層在進行決策時不但要考慮實現公司預期目標而且還需要符合監管機構的要求，這樣就促使了他們通過操縱盈余管理來實現目的。公司股東與管理者之間存在信息不對稱，所以兩者之間是委托代理關系。對于公司內部而言，管理層所掌握的信息要比股東多，并且他具有決策權，由于兩者的利益目標不一致，管理層則會出現投機行為來實現自身利益。傳統財務信息披露背景下，公司所有者（股東）缺乏有效途徑判斷管理層的決策是否與公司長遠利益相一致。XBRL技術的出現提高了財務信息披露的及時性和可靠性，縮短了股東對財務信息的掌握時間和與管理層之間的信息不對稱。實施XBRL技術可實現會計信息的可比性，便于公司所有者提取相關指標進行對比分析，標準化模式可讓他們在最短時間內識別到異常信息。XBRL技術的出現，讓公司所有者和市場投資者在最短的時間內獲取公司財務信息，大大降低了市場中的信息不對稱，讓他們在有效的時間內做出合理的決策。公司層面提高了信息披露質量，降低了人為操作的可能性，也避免了管理層為了達到某些目的而通過操縱盈余管理來損壞市場投資者的利益。管理者會權衡盈余管理成本和獲得的利益，從而慢慢降低操縱行為。

參考文獻：

[1]李金明，徐云龍.XBRL對盈余管理的影響[J].會計之友，2017（7）.

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