芻議制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

李麗華 任志能 謝武

摘 要：通過分析研究戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵、主要特征以及基本分析工具，本文提出了構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理體系的四大要點：樹立戰(zhàn)略成本管理觀念、提高全員成本管理素質(zhì)、科學(xué)運用戰(zhàn)略成本管理的分析工具以及構(gòu)建科學(xué)合理的成本業(yè)績評價機制，以指導(dǎo)制造企業(yè)建立起符合自身戰(zhàn)略實際需要的成本管理體系。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略? 成本管理? 業(yè)績評價

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由注重發(fā)展速度轉(zhuǎn)變?yōu)楦⒅亟?jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，傳統(tǒng)制造企業(yè)面臨著巨大的盈利壓力。制造企業(yè)想要在日趨激烈的市場競爭中突圍而出，必須要有自身的戰(zhàn)略管理能力，建立并不斷完善戰(zhàn)略成本管理體系，強化對成本的戰(zhàn)略管理，提高企業(yè)長期競爭力。

二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵特征與基本分析工具

（一）戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵

西蒙（1982）認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是指對企業(yè)自身及競爭者的相關(guān)成本信息資料進(jìn)行分析研究，研究所得信息為高管層戰(zhàn)略決策提供支持。西南財大戰(zhàn)略成本管理課題組認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理主要關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，其含義可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。

本文認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是立足成本的源頭，站在戰(zhàn)略的高度上，識別成本驅(qū)動因素，有效地利用戰(zhàn)略管理工具方法，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供戰(zhàn)略性成本信息，并優(yōu)化企業(yè)的成本管理組織體系，以利于形成企業(yè)長期競爭的戰(zhàn)略優(yōu)勢。

（二）戰(zhàn)略成本管理的主要特征

首先是長期性。戰(zhàn)略成本管理緊盯長期目標(biāo)戰(zhàn)略，旨在獲取企業(yè)競爭的長期優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)未來長期生存并發(fā)展下去。其次是全面性。戰(zhàn)略成本管理不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部各項成本，更關(guān)注外部環(huán)境的影響。通過分析內(nèi)外部環(huán)境，洞察全局，進(jìn)而預(yù)測和控制企業(yè)未來可能面臨的風(fēng)險。最后是動態(tài)變化性。戰(zhàn)略成本管理需要不斷調(diào)整以適應(yīng)企業(yè)面臨的不同情況，其與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，不同的發(fā)展階段及戰(zhàn)略選擇需要不同的成本管理方法。

（三）戰(zhàn)略成本管理的基本分析工具

戰(zhàn)略成本管理分析工具主要包括：戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析、戰(zhàn)略成本動因分析、績效評價、價值工程。

1、戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略定位是指企業(yè)面對外部市場競爭時，分析研究企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以及市場競爭對手的情況后，制定出有利于企業(yè)的適時而變的競爭策略。戰(zhàn)略定位分析的核心是將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略兩者緊密結(jié)合起來，主要包括成本領(lǐng)先、差異領(lǐng)先、目標(biāo)集聚以及整合戰(zhàn)略等。

2、價值鏈分析

企業(yè)價值鏈分析主要包括：一是行業(yè)價值鏈分析。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)的產(chǎn)品定位出自身所屬的行業(yè)，然后對行業(yè)進(jìn)行價值鏈分析，確定出企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置，進(jìn)而采取措施促使企業(yè)與上下游進(jìn)行戰(zhàn)略整合，降低采購成本，擴(kuò)展市場份額，提升市場競爭力，獲取相對成本優(yōu)勢。二是企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析。不同活動為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益、消耗的投入資源也不同，企業(yè)在對各價值活動進(jìn)行內(nèi)部價值鏈分析時，可以應(yīng)用作業(yè)成本法，通過避免和減少無效作業(yè)，提高資源配置效率，降低企業(yè)成本。三是競爭對手價值鏈分析。深入分析競爭對手的價值鏈，并與企業(yè)自身相比較，找出企業(yè)的相對優(yōu)勢與劣勢，并分析其背后原因，采取揚長避短的策略建立起企業(yè)自身的相對競爭優(yōu)勢。

3、戰(zhàn)略成本動因分析

戰(zhàn)略成本動因分析分為結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性成本動因分析。結(jié)構(gòu)性成本動因分析指對與企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略成本整體相關(guān)的成本驅(qū)動要素進(jìn)行分析，分析對象包括：企業(yè)規(guī)模、學(xué)習(xí)能力、研發(fā)、地理位置等。執(zhí)行性成本動因分析是在既定的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下，深入分析生產(chǎn)執(zhí)行性要素后，優(yōu)化企業(yè)的價值鏈，實現(xiàn)降低企業(yè)成本的目標(biāo);分析對象通常包括：全面質(zhì)量管理、能力利用率、各價值活動的聯(lián)系、企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。在戰(zhàn)略成本動因分析過程中，要按照TOC理論，找出企業(yè)研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)、營銷等系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)即瓶頸并加以改善，以提高整個系統(tǒng)的有效產(chǎn)出。

4、績效評價

戰(zhàn)略成本管理績效評價是結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以戰(zhàn)略成本目標(biāo)計劃水平為依據(jù)，運用各種財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，動態(tài)衡量戰(zhàn)略成本管理各項活動，評價其完成進(jìn)度，并及時向各相關(guān)方提供反饋結(jié)果的一種價值判斷過程;具體內(nèi)容包括業(yè)績指標(biāo)的設(shè)置、考評、控制、反饋、調(diào)整和激勵等。業(yè)績評價方法主要有業(yè)績金字塔、平衡計分卡及業(yè)績?nèi)忡R等。

5、價值工程

麥爾斯（1947年）率先提出來價值工程（也稱價值分析）概念，他認(rèn)為人們是之所以愿意花費一定代價購買某物品是因為該物品的功能，而不是因為該物品本身。價值工程根據(jù)公式V（價值）=F（功能）∕C（成本）計算某物品的價值大小，由價值公式可以得出想要提高某物品的價值，要么提高功能，要么降低成本，或者兩者相結(jié)合。利用價值工程工作原理，對產(chǎn)品或服務(wù)的功能進(jìn)行系統(tǒng)分析，結(jié)合消費者或購買方（非最終消費者）的需求找出必要功能和非必要功能，盡量減少非必要功能，優(yōu)化必要功能的設(shè)計，使得提供這些功能的總成本費用最低，以此提高產(chǎn)品或服務(wù)的價值。價值工程工作計劃一般包括：信息準(zhǔn)備、功能分析、創(chuàng)新構(gòu)思、評估確定、實施部置等五個階段。

三、制造企業(yè)如何構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理體系

（一）樹立戰(zhàn)略成本管理觀念

制造企業(yè)要在節(jié)約降耗等樸素成本節(jié)約觀念基礎(chǔ)上，樹立起戰(zhàn)略成本、作業(yè)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、質(zhì)量及環(huán)境成本等現(xiàn)代成本概念和思想。成本管理不只是一味地降低和壓縮成本費用支出，而是要有投入產(chǎn)出的效益意識;投入是為了產(chǎn)出，只要有效產(chǎn)出得到提升，增加部分投入就是值得的。短期加大投入，只要能提升企業(yè)未來的長期競爭能力和盈利能力，那么犧牲短期利潤就是恰當(dāng)?shù)摹３杀竟芾聿荒苤豢紤]企業(yè)自身的利益，而是要基于企業(yè)所在的整個價值鏈，考慮供應(yīng)商和客戶的利益，提升整個價值鏈的競爭能力。因為現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭不僅僅是單個企業(yè)之間的競爭，往往也是企業(yè)所在整個價值鏈之間的競爭。

制造企業(yè)要想成功推行戰(zhàn)略成本管理，首先要讓全體員工樹立起戰(zhàn)略成本管理的成本競爭和成本經(jīng)營管理觀念。一是高層領(lǐng)導(dǎo)積極支持運用戰(zhàn)略成本管理，高層領(lǐng)導(dǎo)的親自加入和切實支持，成本問題才有可能真正上升到企業(yè)戰(zhàn)略層面，并得到徹底解決。二是要通過內(nèi)部宣傳，使全體員工認(rèn)識到戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)長期發(fā)展的重要性。

（二）提高全員成本管理素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)組織所有員工特別是財務(wù)人員學(xué)習(xí)戰(zhàn)略成本管理的方法，掌握靈活運用戰(zhàn)略成本管理的技能，非財務(wù)人員重點掌握與自身崗位所處價值鏈環(huán)節(jié)相關(guān)的戰(zhàn)略成本管理技能。財務(wù)人員要非常熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理流程，熟悉企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)出售等流通過程、經(jīng)營模式、價值鏈各環(huán)節(jié)價值作業(yè)流程、市場環(huán)境，能夠靈活運用價值工程、目標(biāo)成本、作業(yè)成本等多種成本管理方法進(jìn)行成本預(yù)測、決策和控制。面對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境要主動完善企業(yè)現(xiàn)存的戰(zhàn)略成本管理體系，并運用和完善新的成本核算方法，在宏觀上將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來，正確進(jìn)行成本管理戰(zhàn)略定位;在微觀上要扎扎實實做好成本核算的基礎(chǔ)管理工作，及時準(zhǔn)確反映出企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)的成本信息和管理現(xiàn)狀。

（三）科學(xué)運用戰(zhàn)略成本管理的分析工具

為了成功運用戰(zhàn)略成本管理辦法，制造企業(yè)需要在企業(yè)的不同發(fā)展階段靈活運用戰(zhàn)略成本管理的各種分析工具，為管理當(dāng)局決策提供有價值的信息，從而獲取市場競爭優(yōu)勢。企業(yè)運用SWOT戰(zhàn)略定位分析，正確選擇發(fā)展戰(zhàn)略方向后，深入研究企業(yè)價值鏈和戰(zhàn)略成本動因后，對企業(yè)價值鏈活動產(chǎn)生的成本動因進(jìn)行控制，進(jìn)而真正控制好成本。因此，戰(zhàn)略成本管理立足于企業(yè)所處市場環(huán)境條件，為了達(dá)到知己知彼，掌控全局，不僅分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈，而且分析行業(yè)以及競爭對手價值鏈，并借此形成各種管理戰(zhàn)略，控制降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。要通過采用OGSM工具將公司的戰(zhàn)略成本管理責(zé)任層層分解落實到各相關(guān)責(zé)任部門/崗位，甚至直接到人，使得人人/崗位都有自身的責(zé)任指標(biāo)，調(diào)動大家參與戰(zhàn)略成本管理的積極性。運用價值工程，爭取以最低的總成本實現(xiàn)功能，從而使價值最大化。

（四）構(gòu)建科學(xué)合理的成本業(yè)績評價機制

成本管理評價要放在企業(yè)整體的評價體系中來進(jìn)行衡量，這樣對成本管理的評價才會更加客觀和全面。同時，要走出傳統(tǒng)上僅依賴財務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行業(yè)績評價的誤區(qū)，要增加非財務(wù)指標(biāo)以彌補財務(wù)指標(biāo)的缺陷，使得業(yè)績評價更加科學(xué)，引導(dǎo)大家注意力集中于實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)如何評價各部門和員工的業(yè)績，部門和員工將根據(jù)企業(yè)的評價方案決定如何行動。現(xiàn)代制造企業(yè)要轉(zhuǎn)變過去基于當(dāng)期利潤的成本評價方法，要根據(jù)戰(zhàn)略成本管理思想，借鑒平衡計分卡的評價體系，按下圖建立成本評價體系，針對企業(yè)的實際情況，至少從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長四個維度，來對企業(yè)的成本管理來進(jìn)行評價，建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以價值評價為核心的績效文化，建立起能夠引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的成本評價體系。

四、結(jié)束語

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)后，制造企業(yè)不能再像過去一樣單純依賴規(guī)模擴(kuò)張走外延式發(fā)展道路。面對未來，各制造企業(yè)需要建立起符合企業(yè)實際的戰(zhàn)略成本管理體系，苦煉成本管理內(nèi)功，這樣才能在未來的世界市場競爭中取得最后勝利，實現(xiàn)祖國的工業(yè)強國目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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