新時期軍隊會計內(nèi)部控制研究

龔新鵬?王卓

摘要：我國軍隊信息化、現(xiàn)代化改革已經(jīng)進(jìn)入嶄新的階段，取得突出的成就，在此背景下，如何提高軍隊經(jīng)濟和管理效益，成為新時期軍隊改革的關(guān)鍵。軍隊財務(wù)內(nèi)部控制是經(jīng)濟管理的重要措施，本文著重分析信息化背景下，軍隊會計內(nèi)部控制存在的問題及相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：信息化；內(nèi)部控制；經(jīng)濟管理

近幾年，反腐在軍隊中頻繁曝出重大案件，尤其是一些高級軍官貪腐不斷被披露出來，軍隊的腐敗問題成為社會關(guān)注的焦點，而軍隊腐敗的一個原因是高層軍官濫用職權(quán)，違法亂紀(jì)。之所以能給這些貪污人員可乘之機，軍隊財務(wù)制度的不完善是一個重要原因。為了更科學(xué)合理的配置軍隊資源、杜絕腐敗滋生，軍隊會計內(nèi)部控制改革成為重要措施。尤其是隨著軍隊從機械化向信息化、現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的背景下，會計內(nèi)部控制水平成為提高軍隊?wèi)?zhàn)斗力的重要標(biāo)志。

一、信息化對軍隊會計內(nèi)部控制的影響

（一）會計內(nèi)部控制方法轉(zhuǎn)變

長期以來，我國軍隊的會計內(nèi)部控制往往存在一種滯后性，僅僅對現(xiàn)有資金進(jìn)行核對并分配，雖然這樣做并不違法，資金使用也算合理，但是有些資金使用會出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。如果加入信息技術(shù)，會計人員可以對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，并利用軟件對過去的資金使用問題進(jìn)行分析，借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析和調(diào)查的財務(wù)統(tǒng)計與核查更加全面和深入，從而對之后的軍隊資金使用情況可以提出更加科學(xué)合理更有說服力的建議。這樣就避免了內(nèi)部控制的滯后性，甚至是具有預(yù)設(shè)性的控制。

（二）會計內(nèi)部控制作用的擴大

過去的會計內(nèi)部控制在軍隊財務(wù)工作中所扮演的角色并不重要，往往只是控制軍隊中并不重要的事務(wù)，像軍隊后勤伙食、軍人津貼外的額外福利等，很多重要的事務(wù)如武器采購、技術(shù)開發(fā)等都很少觸及。不過隨著信息技術(shù)的應(yīng)用，很多財務(wù)軟件開始應(yīng)用在會計工作中，尤其是大數(shù)據(jù)的收集整理，對軍隊資金應(yīng)用的統(tǒng)計，可以為決策層提供更具前瞻性的會計信息資料，為軍隊武器采購技術(shù)開發(fā)等產(chǎn)生影響。

二、軍隊會計內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

長期以來，軍隊會計內(nèi)部控制都沒能得到應(yīng)有的重視，尤其是軍政主官等高層軍官的內(nèi)控意識與企業(yè)相比，更為淡薄。主要體現(xiàn)在：

1.對會計內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不夠。很多軍政主官對會計內(nèi)部控制都缺乏基本的認(rèn)識。認(rèn)為只要建立該有的規(guī)章制度，就等于建立內(nèi)部控制，卻沒有認(rèn)識到會計內(nèi)部控制是一項專業(yè)的、環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制。因此也就缺乏對建立健全會計內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識。

2.對會計工作缺乏足夠的重視。核算與控制或者說監(jiān)督是會計人員的主要職能，但是實際上財會部門在很多單位里僅僅被負(fù)責(zé)人充當(dāng)“錢袋子”的角色。一些重要的決策甚至業(yè)務(wù)管理等都沒有財會人員的參與，對決策過程和結(jié)果都不了解，只起到“付款員”的作用。

3.對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識。經(jīng)費支出缺乏有效的監(jiān)督和控制是很多單位存在的重要問題。一些單位對于各項經(jīng)費支出沒有設(shè)立明確、合理的標(biāo)準(zhǔn)范圍，對于接待費、差旅費等支出，只要相應(yīng)審批人員簽字同意，就予以報銷，更多采用實報實銷，這就導(dǎo)致會計內(nèi)部控制流于形式。

（二）財會基礎(chǔ)工作較薄弱，財務(wù)管理制度不健全

1.缺乏明確的崗位責(zé)任制度。由于過去很多部隊單位對會計的重要性認(rèn)識不夠，導(dǎo)致一些會計工作人員缺乏足夠的專業(yè)知識，尤其是對其所處崗位的職責(zé)不是很清楚，或者一些單位甚至就沒有明確的崗位職責(zé)說明。

2.財務(wù)管理制度不健全。財務(wù)管理制度是財會人員進(jìn)行內(nèi)部控制的一個指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，有些單位甚至還沒有單獨制定內(nèi)部財務(wù)管理制度，缺乏成文規(guī)定，平時僅僅依靠慣例來進(jìn)行工作，有時甚至工作人員都說不清楚應(yīng)該怎么做，內(nèi)部控制的隨意性太大。有些單位雖然制定了內(nèi)部財務(wù)管理制度，但是不健全，更多的單位內(nèi)部財務(wù)管理制度陳舊，無法適應(yīng)信息化時代軍隊的要求，應(yīng)用過程中存在諸多問題。

3.印鑒保管漏洞較多。目前印鑒保管漏洞主要表現(xiàn)在：有些單位把支票和財務(wù)的章同時交給出納一個人保管，財務(wù)章與法人章交給財務(wù)負(fù)責(zé)人保管。這些都是會計工作重大疏漏。

（三）會計核算不規(guī)范，資產(chǎn)不清

要想進(jìn)行有效的會計內(nèi)部控制，需要具有健全的會計記錄系統(tǒng)，但是核算不規(guī)范是很多單位財務(wù)工作中存在的重要問題。主要體現(xiàn)在：

1.原始憑證管理不規(guī)范。原始憑證會計核算的重要材料，但是有些單位長期存在原始憑證填寫不全，審核粗糙的情況。像發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)、采購實物缺少驗收人簽字、領(lǐng)導(dǎo)簽字過于隨意、一些憑證都沒有蓋售貨單位的章，甚至一些單位自制原始憑證，格式內(nèi)容極不規(guī)范。

2.財務(wù)核算處理不規(guī)范。比如預(yù)算外收入掛在往來賬，以此來掩埋收益。有的單位在年終結(jié)賬時，不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)結(jié)，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。還有的單位，兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂。

3.固定資產(chǎn)管理混亂，有些資產(chǎn)甚至不在賬里面。有些單位固定資產(chǎn)賬目上存在的資產(chǎn)，實際上可能已經(jīng)不在了，有些正在使用的資產(chǎn)，卻沒有登記入賬，這也就導(dǎo)致賬外資產(chǎn)出現(xiàn)。由于資產(chǎn)在不同單位之間轉(zhuǎn)移經(jīng)常發(fā)生，但是有些單位對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移并沒有辦理相應(yīng)的手續(xù)，賬目中也就無法反映。

三、加強軍隊會計內(nèi)部控制的對策探討

（一）強化單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識，完善軍隊內(nèi)部財會控制環(huán)境

1.軍政主官要加強會計內(nèi)部控制意識。領(lǐng)導(dǎo)具有內(nèi)控意識，具體工作人員才能更加重視會計內(nèi)部控制，內(nèi)控成功也就邁出關(guān)鍵的一步。如果單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控隨意性強，或者不重視會計內(nèi)部控制制度的施行，那么再科學(xué)合理的內(nèi)控制度也沒辦法得到落實。

2.加強軍隊內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)。意識不是一朝一夕就能夠具有的，因此需要加強對內(nèi)控意識的培養(yǎng)。在會計內(nèi)部控制比較薄弱的單位，應(yīng)該培養(yǎng)和引進(jìn)具有素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的人才隊伍，使得單位的內(nèi)控理念和風(fēng)格得到改善，從而提高全體工作人員的內(nèi)控意識以及價值觀和道德觀，形成良性的工作環(huán)境。endprint

（二）增強會計基礎(chǔ)工作能力，強化會計系統(tǒng)控制作用

部分單位會計基礎(chǔ)工作薄弱，嚴(yán)重制約了會計內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算實施效果。因此提升會計基礎(chǔ)工作能力，強化會計內(nèi)部控制作用成為關(guān)鍵。財政部門需要對會計工作人員的基礎(chǔ)工作規(guī)范進(jìn)行培訓(xùn)，此外，還需要建立完善對會計基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，出現(xiàn)問題的要懲戒，做出貢獻(xiàn)的要獎勵。這樣才能提升軍隊會計內(nèi)部控制水平，更好的服務(wù)軍隊建設(shè)。

（三）明確職責(zé)分工和程序方法

要遵循權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則來明確單位各職能部門的權(quán)限和責(zé)任。授予任何一個部門和人員權(quán)力的同時，要明確其對應(yīng)的責(zé)任，權(quán)力要與責(zé)任掛鉤、責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰掛鉤，任何單位和個人都不能擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。在劃分崗位的時候，需要根據(jù)單位和個人的特點去安排，同時對于一些不相容的職務(wù)要做到分離安排，杜絕管理人員交叉任職，合理科學(xué)的進(jìn)行職位設(shè)置。如出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒必須由兩人分別掌管等等。通常情況下，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要安排兩個或兩個以上部門共同完成，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)要安排兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，這樣可以相互監(jiān)督、相互制約，不同部門不同崗位之間能權(quán)責(zé)分明，減少腐敗滋生。

（四）規(guī)范會計核算，完善資產(chǎn)統(tǒng)計

對于原始憑證要制定規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，每一項規(guī)定都要嚴(yán)格實施，從制度嚴(yán)格實施上強化工作人員尤其是財會人員的工作態(tài)度。對于軍隊各類資產(chǎn)統(tǒng)計要完善，杜絕實際資產(chǎn)與賬目不符的情況出現(xiàn)，嚴(yán)格把控軍隊資產(chǎn)的使用情況，從而杜絕腐敗的滋生。

四、結(jié)語

針對軍隊會計內(nèi)部控制中存在的各種問題，應(yīng)該積極推行現(xiàn)行財務(wù)體制改革，采用更好的控制方式以構(gòu)建一套較為完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)部會計制度的管理和控制，有效的防范和化解金融風(fēng)險，更好的服務(wù)軍隊信息化、現(xiàn)代化建設(shè)。

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（作者單位：中國人民解放軍78511部隊財務(wù)處）endprint