營改增后企業稅收風險防控及其對財務的影響

虞惟暢

摘要：隨著2016年5月1日營改增試點的全面推開，給企業財務管理帶來了一系列顯著影響，因此，制定相應策略來控制稅收風險成了企業財務管理的重要內容。本文首先分析了營改增內容及其重要性，其次討論了營改增對企業財務管理的影響，基于這一基礎，提出了營改增后企業稅收風險的防控措施。

關鍵詞：營改增；稅收風險；財務影響；防控

一、營改增概述和重要性

（一）營改增概述

營業稅改增值稅（以下簡稱營改增），指原來征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅。這是我國稅制改革邁出的重要的一步，也是我國結構性減稅的重大舉措。

（二）營改增的重要性

增值稅和營業稅曾是我國稅制中兩種最大的流轉稅，也是我國稅收收入中比重較高的兩大稅種，兩稅分立并行。由于稅制設計的因素，營業稅有著重復征稅的弊端；而增值稅的設計以增值稅為稅基，上一環節的銷項稅即為下一環節的進項稅，其鏈條抵扣機制避免了重復征稅。從制造業的角度看，營改增能使企業進行增值稅進項稅額抵扣，從而獲得稅收收益；從服務業視角看，營改增改變了第三產業因營業稅稅制所累而降低的行業競爭優勢。 因此營改增的推行，將改變在生產流通領域面臨的兩套稅制帶來的稅收不公平狀況，推動形成市場公平競爭環境，對促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革發揮重要作用。

二、營改增對企業財務管理的影響

（一）營改增對企業稅負的影響

營改增實施之后，相對獲得了完整的增值稅抵扣鏈條，有利于減輕企業稅負。假定某企業的銷售額是S（不含稅），進項金額是I（不含稅），增值稅增值率是Z，進項稅率與銷項稅率一致，營業稅稅率是3%，增值稅稅率是11%。

營改增前，營業稅應繳納的稅金為BT=S×（1+3%）×3% （公式1）

營改增后，增值稅應繳納的稅金為VAT=S×11%-I×11% （公式2）

增值稅形成的增值率為Z=（S-I）/I（公式3）

整理公式3，得到I=S/（1+Z），代入公式2，則VAT=S× 11%× Z/（1+Z）（公式4）

令VAT=BT，則Z=39.06%，此時營業稅稅收與增值稅稅收相等，營改增不會對企業的稅收產生影響；當Z>39.06%時，增值稅稅收高于營業稅稅收，營改增會造成了企業稅負的增加；當Z<39.06%時，增值稅稅收明顯比營業稅稅收低，此時營改增的實施會為企業節省一定的稅負。整體分析，增值稅出現的一系列改變對企業稅負的增減發揮了決定性作用。

（二）營改增對企業固定資產的影響

營改增后，購進固定資產所含增值稅可以作為進項抵扣，可以降低企業增值稅稅負，同時增值稅作為價外稅不計入固定資產原值，減少了折舊費用，從而對企業所得稅稅負產生影響，例：企業購買了生產用固定資產，不含稅價為100萬元，增值稅稅率為17%，按照稅法規定使用年限為10年，到期殘值為零，直線法計提折舊。在原營業稅制度下，該設備初始入賬價值為117萬元，年折舊額是11.7萬元；營改增后，設備入賬價值為100萬元，年折舊額是10萬元，進項稅額為1.7萬元。可見，營改增后固定資產原值減少了17萬元，年折舊費節省了1.7萬元。

此外，對于享受稅收優惠的企業，要統籌考慮各項稅收政策對稅負的影響，把稅收安排與財務管理兩者結合起來通盤考慮，并根據企業自身的生產經營及長遠發展的需要，在稅收政策允許范圍內進行固定資產投資決策。

三、營改增后企業稅收風險防控措施

（一）構建稅務風險的預警指標

企業為了實現最低稅負目標，在經營過程中有時會過度利用稅收政策，這會對企業信譽造成損害，降低經營效益，為此應從以下方面構建預警指標。

1.建立增值稅稅收負擔率預警指標。（本期應納增值稅稅額/本期應稅收入）×100%這一比率的高低是對企業增值稅稅負狀況的真實體現，通過對比企業上期負擔率或是同一行業的預警數值，超過則表明增值稅稅負較高，由此對增值稅造成影響的各個指標全面分析，查找原因。

2.固定資產有關預警指標。企業應當整合研究固定資產凈利率、資產周轉率、固定資產折舊率等信息，避免企業由于盲目追求短暫的稅收利益而損害自身信譽，進一步使企業綜合利益蒙受損失。

3.關聯交易有關預警指標。稅務部門對企業納稅狀況進行評估時，通常十分重視關聯交易，因此企業利用關聯交易實施納稅籌劃時，必須對納稅機關構建的評估指標全面思考。這部分指標若是超過預警數值，企業需要自查是否產生了過度利用稅收政策現象，科學進行預防。

（二）強化合同管理

1.合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關信息，明確約定發票的提供、付款方式等。銷售企業開具增值稅發票不僅要求專人專崗，而且發票填寫信息要齊全、準確；企業要嚴格規范作廢和紅字發票的開具以及不允許開具專用發票的情形；注意發票開具的時點和銷售實現的時點，做到“票流、資金流、貨物流”一致。購貨企業應當按規定索取合規的扣稅憑證，避免喪失扣稅憑證的機會。

2.合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等。營改增后，應當在合同價款中注明是否包含了增值稅，由于采購環節產生的各種價外費用，會牽涉到對應增值稅的納稅義務和供應商開具發票的義務。

3.合同中對不同稅率的服務內容應當分項核算。針對不同的兼營業務，在合同中確定稅率不同項目產生的金額，嚴格按照交易行為對服務內容進行描述，并且分類進行明細核算，避免形成稅收風險。

（三）認真做好增值稅納稅籌劃工作

1.一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃。營改增相關條例規定，年應稅銷售額未達到規定標準但核算健全的可認定為一般納稅人。例，某公司提供服務，會計核算健全，稅率為6%，征收率為3%，年銷售額為400萬元（不含稅），年進項稅額20萬元。該公司選擇小規模納稅人，應納增值稅=400×3%=12萬元；選擇一般納稅人，應納增值稅=400×6%-20=4萬元。可見，該公司辦理一般納稅人登記，可節省增值稅8萬元。endprint

2.銷項稅的籌劃。首先，避免成為價外費用。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號文）附件1第37條規定：“價外費用不包括以委托方名義開具發票代委托方收取的款項”。例，某房地產企業取得銷售收入900萬元（含稅），各項代收款項200萬元，兩者一并開具發票，則銷項稅額=（900+200）÷（1+11%）×11%=109.01萬元；如果代收款項以委托方名義開具發票，則銷項稅額=900÷ （1+11%）×11%=89.19萬元，可以節省增值稅19.82萬元。其次，合理選擇銷售方式和結算方法，在銷貨款無法及時全部收回的情況下，可以選擇委托代銷和分期收款的計算方式。此外，對于涉外企業也應對匯率變化進行合理的籌劃。

3.進項稅的籌劃。首先，選擇合理的供貨方，企業從一般納稅人還是小規模納稅人進貨，以及購進不同貨物都會對企業可抵扣的進項稅產生影響。其次，對于兼營簡易計稅和免征增值稅項目的企業，也要對進項稅額的劃分進行合理規劃。例，某企業為增值稅一般納稅人，銷售一般貨物1000萬元（不含稅），免稅貨物500萬元，購進貨物進項稅共計150萬元，其中一般貨物90萬元，免稅貨物60萬元，會計上分別核算。如果分別核算進項稅，則應納增值稅=1000×17%-90=80萬元；如選擇不分別核算進項稅，此時應納增值稅=1000×17%-150×1000÷（1000+500）=70（萬元），可節省應納增值稅10萬元。

4.對不同稅率的業務逐一進行核算。營改增后增值稅有不同的稅率，稅法規定納稅人提供適用不同稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。因此，企業需要逐一核算產品、運費、物流等費用，提供相應的發票，科學進行避稅，進一步提高經營收入。

四、結束語

我國稅務體制逐步走向成熟的主要標志便是營改增的貫徹落實，也是市場經濟發展的主要趨勢。在這一新舊制度交替的過程中，企業必須不斷完善自身經營，改進內部稅務管理機制，強化管理核算，構建稅收風險預警系統，只有如此，才可最大程度地減少稅收成本，嚴格管控稅收風險，推動企業健康發展。

參考文獻：

[1]丁華飛.營改增會計處理及其對企業財務影響探討[J].現代營銷，2015（10）.

（作者單位：上海十鋼有限公司）endprint