加強行政事業單位財務內部控制的探討

馮志強

摘要：行政事業單位跟企業、公司之類的組織不同，它不以營利為目的，而是提供社會公共服務的非營利性組織。隨著財政體制改革的不斷深化，行政事業單位的財務管理水平雖然有了較大幅度提高，但內部依舊存在著不足之處。優化財務內部控制的角度去加強行政事業單位財務管理便顯得尤為重要。文章針對行政事業單位財務內部控制現狀，提出了相應完善措施。

關鍵詞：行政事業單位；財務內部控制；完善

財務內部控制是行政事業單位的財務管理中重要方式手段，近年來，行政事業單位的財務內控水平呈總體上升趨勢，但仍有多數行政事業單位內控管理體制不夠完善，故對行政事業單位的財務內控體制中，實施一套全面、完善的內控系統，能夠有效降低內部財務風險，同時可以提高外界對行政事業單位客觀評價。因此，從優化財務內部控制的角度去加強行政事業單位財務管理便顯得尤為重要。

一、行政事業單位中財務內控概述

行政事業單位的財務內控為通過相關內控程序、具體措施、有效方法及技術技巧在行政事業單位財務活動中實施控制、協調的一系列財務活動，與財務中管理工作有直接關聯，同時與行政事業單位中的人事管理、經營管理有重要聯系，當前，財務內控在行政事業單位的財務管理體系建設中成為關注點。實施正確的財務內控為行政事業單位的財務管理中逐漸向現代化轉變的必然現象，為行政事業單位中自我調節及自我約束重要的契機；有效合理的財務內控能夠對行政事業單位在資產管理有一定改善作用，對財務的運作程序有一定的約束力，從而促使行政事業單位的資產安全及完整性，在財務活動處于良性循環機制下，增強行政事業單位的經營穩定性，最終提升行政事業單位在市場競爭中的應對能力。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

（一）內控意識較為薄弱

部分單位的會計相關人員對責權及規范不夠明確，甚至有部分單位未完善相關的財務體系及制度，以口頭的形式提醒相關會計人員單位中的財務管理規定、財務報表制定及會計的核算方法，在管理層面也較隨意。部分單位在完善的內控系統中，并未有效落實、為真正實施。內控意識的薄弱對行政事業單位的資金安全性有嚴重的威脅性。

（二）預算編制控制不到位

對于行政事業單位的財務管理工作來說，其編制預算每年都要定期提交財政部門，并經由財政部門審批，但是實際管理工作中，其工作本身比較復雜，并且工作量大，預算編制的時間也不夠，導致提交給財政部門的預算編制中所列舉的基礎調查數據不全，從而對整體的預算編制質量產生影響。預算編制質量問題，可能直接導致預算執行和實際預算之間存在較大差異。

（三）財務的內控執行力較弱

財務內控的關鍵在于執行的嚴格性，部分單位中有著嚴重的責權利劃分不恰當的現象，體現在財務時間中責任歸屬中，多數為責任真空狀態。在財務預算方面，其主要是行政事業單位的財務內控中執行的基礎，但部分單位對預算不夠重視，費用開支過于粗放，內控監督機制較薄弱，內外部審計皆不夠嚴謹、不夠及時，對出現的問題無法及時發現、解決。

（四）財務內部制度不夠健全

行政事業單位當前的財務內控制度不完善，會導致實際的財務工作中出現舞弊現象，具體表現為：其一，在授權審批制度當中缺乏具體的審批金額權限及明確的審批流程，內部結構松散，經常會出現審批未通過的情況。其二，崗位內部牽制制度的不完善，使得行政單位崗位中甚至出現一人兼任多職的狀況，嚴重妨礙了不相容崗位相分離的崗位設置原則。其三，由于支出管理力度的不足，會導致財務內部的資金支出范圍被擴大，會導致嚴重的資金浪費。

（五）資產管理不到位

國家在資金及政策方面，會為行政事業單位提供大力支持，但行政事業單位在管理與發展過程中盲目擴大規模會導致資產使用率明顯降低，部分行政事業單位甚至沒有對資產的預期效益及購置成本等開展全面分析，更沒有進行過科學論證，以致固定資產購置費用過高。而在資產使用階段，未嚴格盤點資產，便無法了解資產價值的具體變動情況。在資產處置階段，沒有及時回收設備的殘值，從而導致國有資產的流失。

三、加強行政事業單位財務內部控制的有效措施

（一）領導重視

為了將財務內部控制徹底貫徹到財務管理中，需要單位高層決策人率先做出思想表率。單位領導要當好表率，要站在全局的高度來認識內部控制的重要性。要帶頭抓內部控制，支持財務人員實施財務內部控制，教育職工執行內部控制和理解財務內部控制。要在其帶領下使所有的職工都能接受并重視內部控制，使內部控制機制與本單位的激勵機制有機結合，才能推動行政事業單位健康發展。要嚴格按照規章制度辦事，做到有章必循、有規必依，不可隨意操作、任意違規。

（二）強化預算管理

為了促進行政事業單位預算編制效果的切實提升，在正式開展預算編制工作之前，要做好相應的準備工作，盡可能地保證有足夠的時間進行深入的調查與論證，以便于有效提升預算編制效果；其二則應當讓單位領導設立專門的預算編制小組，以此來作為負責了解各部門情況的機構。其三則在預算審批通過后，在對各部門預算編制的整體情況公布，使預算編制執行透明化。

（三）加強財務內控的管理監督

將財務內控的各方面管理權限及責任范圍進行劃清，確保責任歸屬的確定性，以防責任真空狀態出現可實施崗位權責的相互制衡措施，如：將財務業務辦理及稽查工作實施分離，會計的信息錄入及檢查工作的分離等，多數行政事業單位會計核算的工作較為簡單，工作量相對較少，因此對財務相關工作人員規定中，避免一人擔多責，明確規定責任歸屬。嚴格控制財務預算的執行，杜絕預算外的事項審批，對預算的調整不可私自篡改，提升預算的控制力。加強財務內控的管理監督，實施單位審計部門直屬管理措施，加強審計部門監督力度，及時報告單位中內控監督結果。

（四）完善固定資產的管理制度

完善相關行政事業單位中自身固定資產的內控制度及管理制度，可通過單位的財務部門，對計算機中的先進管理軟件的引進，從而實行固定資產在核算及管理方面的工作，而固定資產的管理軟件中實施先進的管理制度，能夠為固定資產的有效分類提供基礎，可以提升資產內控的整體效率。對所有同定資產實施有效的入賬記錄，主要有固定資產的無償調入、國家津貼等，同時強化固定資產在驗收方面的管理制度，可成立專人管理制度，從而有效縮短對固定資產實施清查的周期。管理層應積極開展單位內部關于固定資產重要性的會議，創造單位內部對固定資產的審視及管理的良好環境。

（五）提升財務人員的綜合素質

現階段，財政部門著力加強對財務違法操作的行為懲處，但由于各種因素，如自身利益的追求、財務主管要求等，相關財務人員的行為操作仍有違法現象，因此，在行政事業單位中，須著重加強對財務相關人員職業道德的素養。行政事業單位可通過相關政策結合會計法，頒布合理的職業道德的規范體系，規范財務人員的行為操作。同時，加強對財務人員的專業職業技能培訓，可通過專家聘請的方式，在財務人員定時定期培訓后，實施所有財務人員的考核，結合財務人員的相應績效對其實施工作能力的鼓勵或肯定，從多方面提升行政事業單位中財務人員的綜合素質。

四、結語

行政事業單位不僅要強化內部控制體系，與時俱進地更新會計管理理念，還應該嚴格要求自我，完善會計管理制度。管理人員還需要對結合組實際操作行為來實現對會計人員以及會計工作的控制，為了使控制行為的合理化程度更高，可以選擇對原有的會計管理體系進行改進，借助一個健全度比較高的體系，來使會計工作的合理化程度更高，從而使行政事業單位財務管理方面的工作能夠順利進行，使行政事業單位能夠獲取更多的發展。

參考文獻：

[1]白海榮，趙運勝.論加強行政事業單位會計內部控制的有效策略[J].現代經濟信息，2011（20）.

[2]曾先榮.如何構建財政監督導向下財政管理內部控制體系[J].中國高新技術企業，2017（09）.

（作者單位：安陽市龍安區財政局）endprint