基于財務核算視角下的高校內部控制研究

周怡杉

摘要：在新形勢和要求下，我國各大高校都在摸索建立財務內控制度，本文首先對財務內控現狀進行分析，然后選取財務內控中核算這一重要環節，探討在其實際操作中內部控制中存在的問題，并提出構建規范化財務核算內控體系的建議。

關鍵詞：內部控制；財務核算；財務管理

隨著我國高校教育事業的蓬勃發展，高校的財政撥款、科研經費等總收入大幅增加，資金渠道來源趨于多元化，收入支出業務范圍不斷擴展，高校財務管理日益復雜，財務風險不斷增大，對財務管理提出了更高的要求和挑戰。在新形勢下，不斷爆出高校經濟的惡性事件以及經濟腐敗事件，造成了較為惡劣的社會影響，成為民眾關注的焦點。在這樣的形勢和環境下，高校作為市場經濟主體，內部管理和外部監管都要求高校加強自我約束，建立和完善內部控制機制具有現實意義并且刻不容緩。

高校的內部控制是為了保障教學科研等各項業務合法合規，保障資產的安全和效益，提升內部管理效率和效果，有效預防腐敗舞弊等現象。高校通過制定制度、實施措施、執行程序，來實現對經濟活動風險的防范和管理。因此，在高校的內控建設中，經濟業務風險的防控是關鍵，高校內控建設的主要內容和重心應落腳于高校財務的內控管理。而在財務工作中核算業務占據了半壁江山，直接面對第一手的原始單據，具有數量大、程序繁瑣的特點，財務報賬是財務管理的基礎和重心，因此嚴格把控財務核算過程中的風險在內部控制中尤為重要，這是財務內部控制的第一步，也為整個財務內控奠定基礎。

一、高校財務內部控制的現狀

教育部、財政部《關于“十一五”期間進一步加強高等院校財務管理工作的若干意見》，財政部2014年1月1日正式施行《行政事業單位內部控制規范》以及2015年下發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，都為高校進一步加強資金管理、防范財務風險，確保資金安全提供了框架指引與有效借鑒，并就建立健全的高校財務內部控制制度提出規范化的要求。

目前，大部分高校已經完成了內控建設的前期梳理和基礎性工作，確定相應的架構設置和開展方案，編制并提交教育部等上級部門相應的內控手冊。部分內控建設走在前列的高校，已經初顯成效，有的借鑒企業內控的成功經驗，建立了比較系統全面的內控體系（特別是財務內控體系），在實際工作中也開始實施各項內控措施。然而，大部分高校的內控建設才剛剛起步，在財務內部控制措施的實施中，也是“摸著石頭過河”，存在著很大改進的空間。受到外部環境和原有思維的影響，高校的內控意識尚有待加強，師生對內控重視程度也不足；目前部分高校也正處于制度化建設和實踐的摸索階段，存在現行的政策與高校未來發展的需求不匹配的情況；很多高校沒有成熟的內控信息系統，尚需投入資源進行開發研究。

（一）具備一定的財務內控環境，尚待改善

在各項法規、文件的要求下，高校的財務已經建立比較規范的財務制度，根據工作內容和性質設置不相容崗位相分離，建立審核、復核、稽核等相關制度，具備一定的財務內控環境。但存在高校以教學科研為中心，領導層對財務內部控制認識不足，往往將內部會計控制取代內部財務控制，沒能形成正確的財務內部控制意識，對財務內控建設重視程度不夠。

另外，財務人員專業能力還有待提升，以適應不斷更新的高校財務政策和會計制度。在各項檢查和巡視中發現的財務舞弊等行為，也說明需要加強財務人員的道德管理。

（二）風險評估機制缺失

財務風險的識別和評估是財務內控的前提。目前，大部分高校沒有建立風險預警機制，對風險評估主要依賴于內部審計，這是一種事后審計的方式，沒能充分發揮財務管理的主觀能動性，缺乏科學有效的風險評估機制，難以對財務的各個風險點作出識別、分析和管控，沒能實現全過程的內控機制。例如在高校迅速擴張期間，對于基建項目，高校更多考慮的是自身發展的需要，往往容易忽視項目可行性，資金籌措規模的合理性、資金的成本、償還能力、政策風險等因素，可能會導致高校難以負荷，增加風險。

（三）財務預算管理不夠科學，控制松懈

很多高校在預算編制時采用以前年度的預算執行情況，根據本年度事業發展變化稍作簡單的、公式化的調整，缺少執行部門的參與，缺乏深入的調查，科學的依據和理論的論證，進而影響預算執行的有效性。另外，預算執行的監督考核機制落后，全過程監管流于形式，對于預算執行結果的分析不到位，缺乏嚴格的獎懲機制。

（四）信息公開和信息披露機制有待加強

信息的有效溝通是內部控制實施的重要條件，但在實際的高校財務內部控制中，內外部信息溝通存在一定的不對稱性，部分財務數據、政策、業務流程沒能及時準確的公開，財務內控信息化程度和水平需要進一步提高。

二、高校財務核算中內控存在問題

眾所周知，高校的財務核算是高校財務服務師生的第一線窗口，一直以來都是一個“老大難”問題，源于體量龐大，經費來源多樣化，業務種類繁多，經費的使用者對相關財務政策和規定的不熟悉以及內控溝通的不順暢。因此，在財務內控管理中財務核算的內控管理是最基礎也是最繁雜的，這是經費合理合法合規支出的最直接也是最重要的防線，因此本文從高校財務核算的內部控制出發，探討財務管理中的優化。

（一）內控意識有待加強

1.經費核算理解存在偏差。對于財務審核人員而言，大部分的工作重心主要集中在財務票據的合法有效性上，往往忽略了對相關業務的真實性、合理性的審查。同樣，財務人員在進行會計核算時因為只關注書面材料，對具體項目缺乏了解，更多的審核經費支出是否超過預算，對項目執行進度和項目支出的相關性則知之甚少，這些都導致在核算內控管理中存在重大隱患。

另外，部分科研項目負責人對經費的理解存在一定的誤區，認為經費由自己申請而來，理應由自己支配，存在著將個人消費的票據以及與課題無關的支出票據用于科研經費的報銷，造成經費使用混亂甚至是違規違法，為財務核算環節的內控帶來了很大的隱患，可能會出現由于已經支出經費人為了報銷虛假提供信息，或是鉆政策空子，“綁架”財務人員進行報銷。endprint

2.缺乏穩定專業的財務報銷人員。在財務核算的過程中，由于教學科研行政等重要工作，學生和家屬就充當了高校財務核算中經辦人的大部隊，經辦人員更換頻繁并且不熟悉財務相關政策，加之經費的使用人和報銷人員相脫離，導致在財務核算中常會出現經辦人對財務人員提出的問題一問三不知，相互推諉，提供虛假、錯誤的信息，甚至還有校外收款單位代為辦理等現象，嚴重影響了財務核算的效率，內部矛盾增加，不利于財務核算的內控管理。

3.內控不全面。各高校一般對于國家監管嚴格的預算內資金進行內部控制，而對單位創收資金、科研經費特別是橫向科研經費、服務性收入等監管力度不大。并且在財務內控建設中主要抓校級財務內控管理，往往容易忽略二級單位的內控建設，形成疏漏。

4.公務卡使用仍需普及。根據《中央預算單位公務卡管理暫行辦法》，財政部相關文件規定為了進一步加強和規范公務支出的管理，防范資金結算過程中出現貪污、虛開發票、挪作他用等一系列的問題，降低風險，避免國有資產的浪費和流失，預算單位的公務支出必須使用公務卡強制結算目錄。但是受到傳統思維的影響，部分高校的教職工任然習慣于現金交易，并且對公務卡的信用消費模式認識不足，擔心個人信息泄露和個人信用受損等原因下，公務卡在單位內部的推廣中存在一定的阻力，極大的影響了高校財務核算的內控管理。

另外，高校財務部門對公務卡的報銷重視程度不夠。由于公務卡的報銷涉及的財務系統有別于傳統的財務系統，需要各高校積極主動的開發新的財務系統以滿足新的要求，目前部分高校的公務卡報銷系統尚在測試階段或是還在與銀行端進行磨合，系統的不穩定性導致了財務核算中對公務卡結算要求不得不放松管理。

（二）財務核算人員素質有待提高，財務核算流程缺乏規范化的標準

在高校的財務核算中，不斷更新的財務政策和會計核算規定，種類繁多的經費，以及各種新興會計業務，都對高校財務人員提出了更高的要求。部分高校財務核算人員不足，核算相關業務知識不足，導致財務核算出現偏差或是錯漏，對核算中出現相關風險點的識別出現差錯。另外，由于財務核算人員的業務水平參差不齊，在審核中現有的內部控制措施實施不到位等。同時沒有統一規范化的審核流程作為依據，可能導致同一筆業務的審核尺度不一致。這些都制約著高校財務核算內部控制的管理。

（三）財務政策變化頻繁，內部溝通脫節，信息不對稱

財務政策制定和傳達不及時，信息公開渠道不夠完善，致財務管理者、財務審核人員和財務報銷人員之間信息不對稱，在實際的財務核算業務中不能有效的進行溝通，造成財務核算內控管理難度加大，內控措施不能順利執行。

三、構建規范化的財務核算內控體系

在高校進一步的財務內控建設中，針對現有問題優化財務報賬流程，我們應增強全員的內控意識，建立健全的內部控制環境，完善資金的管理和控制系統，充分發揮內部審計的作用，并建立問責機制。同時財務核算的內控管理還需要強化信息管理，保障財務審核中各項溝通順暢，科室間，部門間信息及時傳遞。另外，財務核算中還需要對內控手段和措施不斷的創新，對新興業務及時建立風險評估體系，逐步建立全面的財務風險預警機制，促進高校的財務健康發展。

（一）合理設置核算工作崗位，嚴格執行崗位輪換制度

按照不相容職務相分離原則設置財務審核、出納、復核等崗位，明確崗位職責，明晰崗位分工，確保各崗位財務人員在權責范圍內開展核算業務。財務核算人員之間還應該建立定期輪崗制度，并嚴格執行，確保崗位之間相互制約和相互監督，保證財務核算業務合法有效開展。

（二）規范財務核算業務的流程控制

高校財務核算內控管理中，建立標準化的業務流程至關重要，它為財務核算的內部控制提供了依據，是實現從“人控”到“制控”的關鍵。針對高校會計核算的各個崗位，以及每個崗位從事的各項經濟業務梳理并制定合理的標準化業務流程，將標準化流程作為日常工作運行的依據，要求財務人員嚴格遵循，并納入內控管理的日常考核，從而實現審批、復核、出納支付的全過程監管。首先，審核崗位對每種經濟業務報銷都制定明確的流程和統一需要提供的相關資料，提高業務審核的效率，有效減少人為因素導致差錯、舞弊等風險。其次，復核崗位針對各項經濟業務審核過程中可能出現的疏漏和錯誤經行歸納，嚴格遵照相關政策對會計業務經行復核，統一口徑，再次確保業務合法有序開展。再次，明確財務管理人員對核算業務的審批權限和職責，完善財務核算中的授權審批制度，分級制定授權的范圍和標準，讓財務核算的授權審批合規經行。最后，出納人員應加強對資金的管理，在支付過程中嚴格按照業務辦理需要的手續和流程來把關，確保資金的安全合法使用。

（三）加強對財務人員隊伍的培養

財務人員既是控制主體又是內部控制體系中的被控制對象，財務人員綜合素質的提升能彌補內部控制制度的不足。強化財務人員隊伍建設，應將思想政治教育放于首位，樹立財務人員愛崗敬業的職業精神和廉潔奉公的職業道德，增強其自我約束能力，避免觸及法律底線。轉變會計核算人員的思想觀念，樹立牢固的服務意識，加強與各部門和學院之間的溝通與協作。對于日益復雜的經濟業務和政策的變動，財務人員還應加強專業技能的學習，勤于思考總結，不斷更新優化知識結構和內容，處理業務不僅要求表面合法有效還從本質上結合業務的真實合理性，確保提供的會計信息真實準確。

（四）加強財務核算信息化管理，強化溝通

建立信息公開平臺，多形式多渠道保障溝通順暢。將會計核算的制度、政策以及流程通過網站、培訓、微信、微博等手段進行公開，并在財務審核現場設立臺面二維碼信息視頻教育，指派相關財務核算人員定點幫扶，解答疑問。同時，定期公開財務信息，通過披露財務信息來加強內控建設。

積極研發和更新會計核算相關信息化系統，將內部控制的相關環節有效融入財務信息系統中。提高效率的同時也增加了執行的剛度。大理推廣網上自主保障和無現金支付系統，加強其使用痕跡的監管，營造一個安全穩定的系統運行環境，既能提高效率又能因提升了執行的“剛度”而避免了違法亂紀行為的產生。

組織會計核算業務宣講，培養專業的財務秘書。對于新出臺的政策、細則等核算重要信息，加大組織財務人員到各學院和部處宣講的力度，主動及時將最新信息傳達給各經費使用單位。為保障核算業務的順暢開展，各單位設立專業財務秘書崗位，財務部門統一組織培訓，加強對財務秘書隊伍的專業培養。

（五）建立合理的內部監督制度

首先，會計的稽核在財務部門內部由單位負責人牽頭負責，涉及內控崗位，明確內控的人員和職責，充分發揮稽核人員的作用。稽核人員應評估會計核算業務過程中的風險點和復核、審批的薄弱環節，就相關業務進行稽核督察，對重點會計業務、項目、高風險問題回頭看，對于會計核算中的標準化流程進行再造，對于發現的問題內部通報并要求及時更正和改進。

其次，加強內審力度，健全內審制度。高校設立內部審計機構并確保其獨立性，定期和不定期對財務業務進行審計，對財務內部控制的運行效果和質量敬請全面評估和測試，及時反饋財務管理人員內部控制中存在的不合理之處，并提出建議和措施，不斷修正和完善內部控制體系。在新形勢下，內部審計已經由過去單一的糾錯型監督向風險防范的服務和管理型監督轉變了，相比之前的被動事后監督變為現在更為全面的主動參與，加強了事前防范和事中控制。

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（作者單位：四川大學財務處）endprint