營改增對信托公司的影響分析

根據財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點，信托業由繳納營業稅改為繳納增值稅。一直以來，信托公司都是繳納營業稅，沒有繳納過增值稅，營改增的實施對信托公司的稅收負擔、收入利潤水平、業務操作以及員工行為等都將產生重要影響。本文結合信托公司實際情況，探究營改增對信托公司的影響、存在的主要問題以及采取的主要對策。

一、營改增對信托公司的主要影響

（一）稅率提高，增值稅稅負無明顯變化

作為金融大行業的一個分支，營改增后，信托業與銀行、保險、基金等行業一樣，適用6%的增值稅稅率，因增值稅是價外稅，若剔除增值稅稅額，實際稅率為5.66%，（5.66%=6%/（1+6%）），在不考慮進項稅額的前提下，與原先信托業適用5%的營業稅稅率相比，稅率提高約0.66個百分點，若考慮進項稅額，實際稅率甚至低于5.66%。可以說，營改增對信托行業的稅負影響不是十分明顯。

（二）營業收入相對減少

手續費及傭金收入，即信托報酬收入，是信托公司的主營業務收入，按照通行做法和行業慣例，信托報酬合同收入一般是含稅收入，在核算收入時，需將增值稅額在含稅收入中剔除，即不含稅收入=含稅收入/（1+6%）=含稅收入*94.34%，即在其他因素不變的情況下，營改增后，營業收入下降約5.66個百分點。

（三）營業稅金及附加下降明顯

信托業營改增前，營業稅金及附加含5%的營業稅，0.35%的城建稅，0.15%的教育費附加，0.1%的地方教育費附加，綜合稅率為營業收入的5.6%；營改增后，信托公司不再繳納營業稅，在不考慮進行稅額的前提下，營業稅金及附加稅僅包括0.35%的城建稅，0.15%的教育費附加，0.1%的地方教育費附加，綜合稅率為不含稅營業收入的0.72%，稅率下降4.88個百分點。

（四）對利潤總額影響有限

假定無增值稅進項稅額，無成本費用發生，合同收入為X，則營改增前，利潤總額為94.4%*X（計算過程：利潤總額=營業收入X-營業稅金及附加5.6%*X=94.4%*X）；營改增后，利潤總額為93.66%*X（計算過程：不含稅收入=X/（1+6%）=94.34%*X，利潤總額=94.34%*X-94.34%*X*6%*12%=93.66%*X），營改增后，利潤總額降低0.74個百分點，若考慮進項稅額，影響幾乎可以忽略不計。

（五）增值稅涉及各環節和人員

信托公司一般為一般納稅人，其購買商品、接受服務、構建固定資產、無形資產以及不動產等產生的進項稅額，只要符合規定，產生的進項稅額都可以在銷項稅額中抵扣。企業采購人員、經辦人員、報銷人員、財務人員從商務談判、方案設計、合同簽訂、商品采購、接受服務到支付貨款，各個環節均涉及到增值稅事項，各相關人員均要參與其中。

（六）營改增后，納稅風險加大

與營業稅相比，增值稅在發票、征管手段、處罰力度等方面要求更加嚴格，若故意獲取虛假進項發票或虛開增值稅專用發票，將以偷稅論處，追究刑事責任；增值稅在發票管理上更加嚴格，如進項稅額發票未在180日內認證抵扣，將造成進項稅額損失；如發票被盜、丟失需辦理掛失、登報等手續，還可能遭受罰款；增值稅在計算統計、申報納稅、賬務處理均比較復雜，具有較高技術含量和一定工作難度。

二、存在的主要問題

（一）可抵扣的進項稅額非常有限

信托行業屬于知識密集型行業，也是輕資產行業，人工成本所占比重較大，構建固定資產、商品物資采購、接受勞務服務所占比重較小。以某信托公司為例，2015年成本費用中只有約20%能產生符合規定的進項稅額，主要是辦公用品、辦公電腦等設備、數據通信費、辦公用房的租賃物管水電費、住宿費、廣告宣傳費、咨詢費等。而占成本費用約70%的員工工資、社保、福利等人工成本，由于屬于內部發生的成本項目，無進項稅額產生。而剩余10%的成本費用，如招待費、旅客運輸費、勞務派遣費等，由于不符合規定或無法經濟合理取得增值稅專用發票，也無進項稅額產生。

（二）部分員工對營改增政策認識不足，抵稅意識不強

部分員工對增值稅政策認識不足，對增值稅專用發票、增值稅普通發票、一般納稅人、小規模納稅人、稅率、征收率、進項稅額、銷項稅額等概念模糊，認為增值稅與營業稅大同小異，按照原先的流程操作即可，導致部分報銷事項沒有獲取到增值稅專用發票，進而公司稅負。個別員工發票提交時間滯后較嚴重，影響進項稅額認證抵扣、賬務處理、申報納稅等工作的正常進行。

（三）財稅人員專業素質有待提高

營改增后，發票管理更加嚴格，從銷售發票的領購、登記保管、開具、繳銷，到采購發票的收集、甄別、認證、抵扣、裝訂成冊，再到不同情形下開具紅字增值稅專用發票的處理、發生退貨、開票有誤貨發票丟失的處理等等，均有相關政策規定和操作規程；應交增值稅會計科目涉及7個核算專欄，納稅申報表需填報1個主表8個附表，賬務處理、申報納稅均有較高技術含量和操作難度，這些都對信托公司財稅人員專業水平和工作能力提出了更高要求。

三、相關建議

（一）掌握主動，積極謀劃抵稅節稅措施

信托公司的進項稅額非常少，如何在有限的資源中爭取更多的可抵扣進項稅額顯得尤為重要，這就要求商務活動具體經辦人員未雨綢繆，統籌規劃好質量、價格、服務、進項稅額的關系，在采購、租賃、工程建設等經濟活動中掌握主動權，提前與商戶約定交易金額、發票類型、稅率稅額等事宜，在符合規定且不提高整體成本費用水平的前提下，盡可能獲取增值稅專用發票，降低公司稅負。

（二）加強合同管理，防范法律和稅務風險

對于大額的采購活動，簽訂采購合同或協議，明確雙方權利和義務；在租賃、物業、采購、裝修合同中增加“取得合規增值稅專用發票才支付款項”條款，在合同中明確銷售金額、增值稅稅率、增值稅稅額以及合同雙方詳細開票信息等內容，維護公司合法權益。

（三）加強費用報銷、合同款項支付的審核力度

財務人員需嚴格審查增值稅專用發票是否真實合法，“資金流”、“發票流”、“貨物流”三者是否一致，認真檢查合同簽訂方、發票開具方、貨款收款人是否為同一人，增值稅專用發票的貨物內容、金額、稅率、稅額是否與合同規定一致，發票是否項目齊全、字跡清楚、與實際交易相符，對不能抵扣進項稅額的增值稅專用發票，拒絕支付其對應款項。

（四）開展員工增值稅基礎知識培訓和財稅人員專業學習

一是通過舉辦營改增知識講座、進行專人專崗業務知識培訓、微信推送費用報銷指引等多種方式在全公司范圍內宣傳營改增法規知識，提高全體員工增值稅認識水平和稅務意識；二是通過財務人員自學、聘請稅務專家現場講課、內部講座等方式，提升財務人員辦稅能力，熟知增值稅稅制原理，掌握抄報稅、申報納稅流程，精通發票使用及管理方面的操作方法。

作者簡介：余敏強（1980-），男，江西九江人，注冊會計師，注冊稅務師，中級會計師，碩士，現任職中航信托股份有限公司計劃財務部高級財務經理。endprint