論我國個人所得稅的不足與完善

郭宇

摘 要：個人所得稅是以個人所得為征收對象的一種稅；具有調節個人收入差距；增加國家財政收入等功能。可是我國個人所得稅的開征并沒有充分實現其立法價值；立法不完善是主要原因之一。2011年6月10日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議對其進行了第六次修正；然而；此次修正延續了個人所得稅制“只動皮毛；不傷筋骨”的傳統。目前；我國個人所得稅制需要的是全面的修改；而不僅僅是局部的修正。

關鍵詞：個人所得稅；現狀；不足；完善

一、個人所得稅概述

（一）個人所得稅的含義

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。

（二）個人所得稅的特點

（1）個人所得稅屬于直接稅，其稅負只能由自己承擔而不能由他人代替；

（2）個人所得稅屬于對人稅，是以作為主體的人為基礎并考慮個人具體情況而征收的一種稅；

（3）個人所得稅屬于主稅，是由國家公布稅法開征并納入國家預算收入的一種稅；

（4）個人所得稅是地方稅，是相對于中央稅、中央和地方共享稅而言的，其稅收收入歸地方政府所有，管理工作也由地方政府負責；

（5）個人所得稅是調控稅，其課稅目的主要為加強宏觀調控、維護國家稅收收益、調節個人收入和緩解社會分配不公；

（三）個人所得稅的課稅原則

個人所得稅的課稅原則有“屬地主義原則”和“屬人主義原則”之分。屬地主義原則只對來源于本國的收入征稅，而不論納稅人是否屬于公民還是居民；屬人主義原則只對本國的公民或居民征稅，而不論其收入來源于國內還是國外。

二、我國個人所得稅的立法現狀

新中國成立后，廢除了舊的個人所得課稅制度，并于1950由政務院頒布了《全國稅政實施要則》，其中列舉了對個人所得征稅的稅種，主要有薪金報酬所得稅和存款利息所得稅。然而，當時我國居民的勞動報酬不高，種類也不多，又由于文化大革命中取消了稿酬，使得薪金報酬所得稅一直未能得到開征。十一屆三中全會以后，改革開放政策的實施為我國經濟的發展帶來了契機，國民收入有了較大的提高，高收入階層開始出現，個體經濟也飛速發展，種種跡象把稅制改革推上議事日程。《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》、《城鄉個體工商戶所得稅暫行條例》相繼公布，形成了個人所得稅“三稅并立”的局面。它們的頒布實施在一定程度上增加了國家的財政收入，調節了個人收入分配的不公，緩解了由此帶來的社會壓力。

1992年以后，我國數次修改個人所得稅法，形成了我國個人所得稅的立法現狀：

（1）1993年修改個人所得稅法，實行“三稅合一”。1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議通過了《全國人大常委會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，解決了三稅并立的局面，實現了三稅合一。

（2）1999年修改個人所得稅法，對儲蓄存款利息征收個人所得稅。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過了《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，規定對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，并授權國務院規定征收辦法，隨后，國務院根據授權發布了《對個人儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》，對利息稅征收個人所得稅。儲蓄存款利息稅的征收在一定程度上刺激了居民的消費需求，調節了個人收入，增加了財政收入，提高了財政轉移支付能力，激活了我國的經濟市場。

（3）2005年10月27日全國人大常委會通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，將工資、薪金收入的費用扣除標準修改為月收入1600元。然而，這一費用扣除標準還是偏低，于是2007年12月29日全國人大常委會又通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，將費用扣除標準提高到月收入2000元。

（4）2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正），個人所得稅免征額將從現行的2000元提高到3500元，同時，將現行個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。

三、我國個人所得稅立法的不足與完善

（一）立法不足

（1）個人所得稅稅率設計不合理，數量檔次過多、稅率偏高。稅率設計欠缺公平。

（2）個人所得稅費用扣除標準有缺陷，對凈收入征稅是個人所得稅最顯著的特點，也是量能原則的具體表現，這就要求國家在征稅時應考慮費用扣除的問題。可以說，費用扣除制度的合理與否已成為判斷某國個人所得稅法發展水平的重用標準之一。扣除標準一般包括三部分內容：①成本費用，即為獲取某項收益所必須付出的相關費用；②生計費用，即納稅人及其贍養人保持最低生活水平所必須付出的費用，它是扣除制度的關鍵環節；③個人免稅，即為體現量能、公平原則而必須給予減免的某些所得。

（3）個人所得稅配套稅種不健全。個人所得稅法不是萬能的，它不能解決所有的問題。如果將目前存在的個人納稅負擔過重、征管不利等問題全部歸罪于個人所得稅的不完善顯然有失公允，個人所得稅功能的發揮還需要配套稅種的完善。然而，目前我國個人所得稅的相關配套稅種并不完善。如欠缺社會保障稅、遺產稅等。

（二）完善

（1）降低個人所得稅率，減少稅率檔次，降低邊際稅率；

（2）建立科學合理的個人所得稅費用扣除制度，費用扣除制度是我國個人所得稅制改革中的一個關鍵環節。應具體問題具體分析，避免一刀切；也應允許扣除特別的費用支出，如重大事故費用支出、購房還貸支出、教育經費等。endprint