風險導向內部審計與公司績效的關系研究

張艾博

摘 要：以風險為導向的內部審計已經逐漸成為企業內部審計的發展趨勢，也是企業內部管理的重要內容。文章對風險導向內部審計以及公司績效的含義進行了闡述，分析了內部審計質量的影響因素，并提出了利用風險導向內部審計來提高公司績效的建議。

關鍵詞：風險導向 內部審計 公司績效 關系

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2017）12-00-02

隨著經濟的快速發展，各個行業的競爭都變得非常激烈，企業不僅面臨著外部的風險也面臨著內部的風險。在這種形勢下，企業的內部審計凸顯出重要的作用，其中以風險為導向的內部審計是當前形勢下內部審計發展的主要方向，探究風險導向內部審計與公司績效的關系對企業的發展具有重要意義。

一、風險導向內部審計的含義

國際內部審計協會是世界上最權威的內部審計權威組織，在長時間的發展中對內部審計的概念進行了多次修改和完善，有效推動了內部審計的發展。國際內部審計協會對內部審計的最新定義，將企業內部審計與企業治理放在同等地位，內部審計的工作內容和工作范圍都得到了擴大，同時國際內部審計協會也強調了內部審計的重要性，以及其在組織中的貢獻，也可以說風險導向內部審計能幫助組織提高價值，并且改善組織的運營狀況。

除了全新的闡述，國際內部審計協會還明確了風險導向內部審計的作用，同時也對企業風險的意義進行了更新。傳統意義上的風險都是不良因素，可能會給組織帶來損失和不良影響，需要采取措施來全面規避風險。在國際內部審計協會的全新定義下，現代的風險觀和風險范圍得到拓展，風險的范圍不僅是損失的不確定，同時也指盈利的不確定。在企業中開展內部審計的過程中，審計人員要有一定的預測風險能力，在企業活動的前期，對其業務的執行情況、進度安排之前以及業務開展的過程進行風險的評估，在企業活動完成之后，審計人員需要做的工作是將活動的結果與計劃的結果進行比較，從而對內部控制的效果進行評價，總結經驗和教訓，對審計中存在的缺陷進行完善。最后，內部審計人員對企業活動中所面臨的風險進行統計、整理、歸納，明確重點，幫助企業有效進行風險管理。

二、內部審計質量的控制

內部審計質量是企業內部審計工作的核心，內部審計質量好壞是內部審計水平高低的體現，內部審計具有較高的質量才能讓企業充分認識到審計的重要性，并利用審計來加強企業的風險管理。在如今市場形勢變化迅速的情況下，為了發揮內部審計的作用，審計部門需要不斷完善制度和審計標準，提高審計人員素質來適應新的管理需求，保證企業內的各項審計工作能夠按照計劃進行。企業要想依靠審計來促進企業的發展，就需要不斷加大內部控制力度，提高審計質量。

三、內部審計質量的影響因素

第一，內部審計標準。這也是開展內部審計工作的主要依據，審計標準的制定是否合理關系到審計工作的順利進行以及審計效果。沒有合理的審計標準，企業的項目審計工作就缺乏規范性和統一性，審計工作就難以有序進行。

第二，審計人員素質。審計人員是審計工作的具體實施者，審計人員的素質會直接對審計工作造成影響。審計的人員需要具有必要的專業技能和良好的職業道德，并且需要通過學習和培訓來不斷提高自身綜合素質，以適應更高要求的審計工作。

第三，內部審計所處的環境。內部審計工作的順利開展需要一定條件的支持，就客觀環境而言，國家要制定有關內部審計的法律法規，讓內部審計有可靠的法律作為依據。在企業內部要讓內部審計具有一定獨立性，提高其地位，確保審計部門的權威性，才能充分發揮審計部門的重要作用。

四、公司績效的含義

公司績效是指在一定經營期間的公司經營效益和經營者的業績。公司的盈利能力、償債能力以及后續發展能力等，這些都可以當做是公司經營效益的體現，而經營者的業績表現在經營者在企業的發展和運行中做出的貢獻和取得成果。公司績效評價實質上就是對企業的經營效益和業績進行綜合評價，公司績效的評價需要運用數理統計和運籌學原理，并按照一定的標準和程序進行分析，保證對企業效益和經營者業績的評價客觀、公正。

對公司績效進行評價是企業經營管理中的重要內容，科學地評價公司績效對企業的發展具有十分重要的意義。評價結果可以為投資者的決策提供有效的依據；可以加強企業經營者的監管；可以對企業經營者形成有效的激勵；為企業職工、債權人以及政府監管部門等提供可靠的信息，有助于其了解企業的真實狀況。

對公司的績效進行評估需要依據一定的體系，目前主要有兩種體系，一種是財務指標體系，另一種是非財務指標體系。如果使用財務指標體系需要依據企業經營的相關指標，主要包括收入、成本、現金流量等。如果要使用非財務評估指標體系，也需要依據相應的指標，主要有產品品質、市場占有率、員工能力、售后服務等。詳細整理和分析這些方面的數據信息，才能使公司績效的評價更加科學、合理。

五、內部審計與企業績效的關系

內部審計與公司績效的關系主要體現在三個方面：設立傳統內部設計的公司相比，設立風險導向型內部審計有助于公司績效的增長；風險導向內部審計質量與公司績效正相關；風險導向型內部審計與外部審計的協作與公司績效水平正相關。

六、利用內部審計提高公司績效的政策和建議

內部審計主要通過三種途徑來提高企業績效。第一通過查漏補缺，促進經營效率的提高；第二是通過建立風險防范體系來對企業內部的風險進行管理；第三是通過培訓和學習來提升企業人員的能力，改善企業管理和經營效率，來提升企業的績效水平。

企業要充分重視內部審計，轉變傳統觀念，謹慎設置內部審計部門，并對內部審計工作給予足夠的支持，這才有可能讓內部審計部門以風險為導向，充分發揮其作用，為企業的良好運營奠定基礎。內部審計部門人員的崗位設置和分配要科學合理，設計人員的素養要符合要求，這對企業真正實現以風險為導向的內部審計具有重要作用。企業對內部審計部門的外部性也要特別重視，將內部審計與外部審計有效結合，協調發展，提高企業的效益，共同促進企業的發展。endprint

1.提高內部審計質量

風險導向內部審計通過支持企業活動保證活動的運行效率和效果，來幫助企業提高經營質量和效率運作來促進企業績效的提升；另外，風險導向內部審計通過降低自身成本也可以減少和預防企業損失，并對企業的經營提出改善性意見，也有利于公司績效的提高。內部審計的質量是內部審計效用最大化的基礎，企業要從四個方面出發，采取措施來提高內部審計的質量，分別是保證審計結構的獨立性、制度約束、審計準則以及審計部門的設立動機。

1.1內部審計機構設置更加獨立

目前我國很多企業的審計部門具有一定的缺陷，審計部門在功能上具有較強的依賴性，在企業信息的傳遞方面可靠性不強，審計部門的職責和權利受到很多因素的影響，也無法對企業內部的活動進行有效的監督。為了能使審計部門的發揮其應有的作用，企業須保證其具有獨立性，與企業其他部門分割開來，這樣才能對企業的信息進行有效的傳遞，通過信息來做出相關調整。

審計機構設置要合理是為了讓內部審計部門更加獨立，避免其受到其他部門的干擾，從而有效履行自身職責。將內部審計引入風險管理，以風險為導向，有助于風險的識別和對風險的等級進行劃分，把風險信息有效進行傳遞，對于可能產生的風險進行提前預估，并結合企業的實際情況采取有效的應對措施。這就要求審計部門必須要具有獨立性，能夠在股東和經理人之間建立一個有效的溝通渠道，審計部門以得到其應有的權利，提高其在企業內部的地位。

1.2完善內部審計的約束制度

內部審計的約束制度也是十分必要的，如果不給予審計部門相應的約束，那么就會導致企業過度關注風險而忽略其他的重要信息，企業的識別能力下降，很可能會難以抓住機遇，制約企業的發展，因此，在給予審計部門相應的權利的同時，也要制定相應的約束制度，對其行為和權利進行有效的約束。

建立約束制度的目的不僅是要對審計部門權利進行約束，約束制度同樣要能夠對企業的其他部門形成有效的約束，也就是說企業開展內部審計時，公司其他部門也要按照內部審計的制度來規范自身的行為，公司的運行也要依據審計約束制度，這樣的制度才能發揮最大的作用。約束制度的包含的具體內容主要有內部審計人員績效考核、工作規范和流程等。合理的約束制度可以讓審計人員端正工作態度，提高工作積極性，同時規范審計人員的操作，保證審計過程的合法性以及結果的準確、真實、有效。

1.3內部審計部門的審計準則更加專業化

審計部門除了要建立約束制度以外，就還要建立專業化的審計準則，審計準則也是審計部門進行有序開展審計工作的重要依據，審計準則的專業程度也是衡量審計部門職業化程度的依據。我國內部審計制度發展較晚，審計制度正在發展當中，并不斷完善。國際上的審計制度已經發展了很長時間，我國的審計制度可以借鑒國外的先進經驗，結合國內的實際情況，不斷完善和發展國內企業的審計制度，是我國企業內部審計制度準則更加規范化，提高審計效率。

1.4從思想上明確內部審計部門的設立動機

雖然內部審計部門的設立動機對公司績效提高沒有明顯的提高，但是從企業發展戰略角度考慮，審計部門的設立將直接影響企業的發展方向。審計部門的重要作用是監測企業內部已經出現風險以及潛在的風險，并提出調整意見，及時對企業中存在的缺陷進行完善和糾正，進而保證企業的平穩發展。如今環境變化異常迅速，行業以及企業之間的競爭都十分激烈，只有做好企業內部的管理，采取有效措施應對企業的風險才能增強企業的實力，讓企業在競爭中取得優勢。內部審計部門的設立要上升到戰略層面，以此為導向才能得到企業所有成員的重視，同時以風險為導向的內部審計也是企業管理的必然趨勢，企業要把風險的應對列為戰略設計范圍，在企業戰略的實施階段就對風險進行監測，及時發現存在的風險并作出應對調整，保證企業能夠有效應對風險。

2.優化內部審計人員設置

以風險為導向的內部審計部門對于員工的職業素養和專業知識的要求很高。傳統的審計部門，工作人員的重要職能是對財務報表的審計，屬于對財務工作的輔助工作，只是在公司的財務方面起到一定的作用，但并沒有發揮出其應有的作用。隨著企業對審計部門重視程度提高，將內部審計部門引入風險管理，審計部門的工作范圍擴大，難度提高，這也對審計部門員工的的綜合素質提出了更高的要求。在審計部門人員的配置上，部門人員至少要安排三個工作人員，在員工素質要求上，審計人員要具有把握全局的能力，同時對于風險有敏銳的嗅覺，能夠及時發現潛在的風險。引入風險導向的企業審計部門在引入審計人員時，要注重其對風險的把控能力方面的考核，保證其能夠勝任審計工作。企業也要重視對審計人員的專業培訓，拓展審計知識，提高審計水平，同時也要進行道德素質方面的培訓，端正員工態度，增強其責任意識，讓員工保持工作的積極性。

3.內外審計相互協作

風險導向型內部審計與外部審計的協調合作，可以有效對企業風險進行控制，通過兩個方面的作用，來保證企業信息的真實性和可靠性，有效降低審計費用和提高審計效率，加強內部控制，進而提高企業績效水平。

內部審計工作的負責人主要是審計師，而外部審計工作的主要負責人是會計師，二者之間的溝通是非常有限，審計師與會計師的相互協作主要集中在對信息材料收集的過程中，兩方面的人員并不能進行有效的合作，這就使企業的資源被浪費。這說明內部審計并沒有引起企業足夠的重視，企業沒有把風險管理引入到內部審計當中，企業主要依賴外部審計來控制企業風險，這樣內部審計就失去了其應有的意義，內部審計部門成為外部審計的輔助而已，并沒有真正參與到企業風險的控制當中，無法發揮其作用。

為解決這一問題，企業需要協調好內部審計與外部審計的工作，企業要把內外部審計放在同等地位。在促進內外部審計工作進行溝通交流的基礎上，明確雙方的職責，制定二者合作的具體方案，明確內外部審計的負責人，對協作的內容進行具體規定，雙方都不得越位，互不干擾，這樣才能讓審計工作順利開展。

結束語

通過對風險導向內部審計的含義以及對公司績效的含義的分析，可以得知內部審計工作對公司的經營活動和公司績效有一定影響，對內部審計質量的控制是十分有必要的，對內部審計質量的影響因素主要有內部審計標準，審計人員素質，內部審計所處的環境等。利用內部審計提高企業績效的有效措施主要有提高內部審計質量，優化內部審計人員設置以及內外審計相互協作等，總之，要充分重視以風險為導向的內部審計，發揮內部審計的最大作用，提高企業效益，提高公司績效。

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