淺析企業貨幣資金內部控制存在的問題與對策

摘 要：貨幣資金主要包括銀行存款、庫存現金和其他貨幣資金三類，貫穿于企業的各項經營活動中，因此，加強貨幣資金的內部控制對企業的生存發展至關重要。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；問題與對策

貨幣資金是指屬于貨幣形態的資產，企業的各項經營活動離不開貨幣資金，貨幣資金貫穿于企業的各項經營活動中，貨幣資金是企業各項生產經營活動的始發點，也是企業各項生產經營活動的終結點，因此，企業必須加強對其貨幣資金的管理，根據自身實際經營情況，制定切實有效的貨幣資金內部控制制度，否則有關貨幣資金的錯誤和舞弊事件發生概率將大大提高。本文分析了企業貨幣資金內部控制中存在的一些問題，并提出相應的解決建議。

一、企業貨幣資金內部控制存在的問題

實際中，企業有關貨幣資金的業務主要包括貨幣資金的收入業務、支付業務、轉換業務以及庫存現金的使用管理業務等。因此，貨幣資金內部控制存在的問題主要體現在庫存現金收支內部控制管理和銀行存款收支內部控制管理這兩個方面。

1.現金收支業務管理中存在的一些問題

企業的業務人員或者財務人員，利用企業現金業務管理的漏洞，更改收據、發票或其他報銷單據上的金額，增加經濟業務的金額，虛列成本，將虛列的金額據為己有；出納人員或業務人員收到現金時，不到會計人員處記賬或者少記賬，不開票或者少開票，將部分或全部現金據為己有；收到現金不及時入賬，私設小金庫；出納沒有將當天應當存入銀行的現金存入銀行，或者將現金挪作他用；出納故意將庫存現金收入合計數或者庫存現金支出合計數記錯，多計支出少計收入，侵吞差額；出納撕毀收據貪污收到的現金；出納對會計傳遞的憑證不予審核就付款；出納不及時登記現金日記賬；沒有對庫存現金定期盤點；出納沒在收付款憑證上加蓋現金收訖或現金付訖以及個人名章，導致會計基礎工作不規范等。

2.銀行存款收支業務管理中存在的一些問題

出納提現之后，將從銀行取得的對賬單上的金額涂改，使得銀行存款銀企對賬時對賬單金額和日記賬金額相符，以掩蓋事實；財務人員私自簽發現金支票或者轉賬支票，不記賬，侵吞公司財產；財務人員收到現金時推遲存入公司銀行賬戶推遲入賬，而存入自己的銀行賬戶以賺取銀行利息；財務人員或者業務人員將收到的支票、匯票、本票、電票等票據私自背書轉讓給其他公司，以達到占有公司資產的目的；對銀行賬戶的管理不到位，專戶與基本戶交叉使用；出納不及時登記銀行存款日記賬；出納或者其他財務人員允許其他公司使用本單位的銀行賬戶進行結算，以從中謀取私利；作為憑證附件的銀行回單不打印、少打印、多打印，導致會計基礎工作不規范；出納沒在收付款憑證上加蓋銀行收訖或銀行付訖以及個人名章，導致會計基礎工作不規范等。

二、企業貨幣資金內部控制存在的問題分析

1.企業貨幣資金內部控制體系缺失或不完善

隨著經濟的發展，會計在企業管理中受到越來越高的重視，然而有關會計的錯誤和舞弊事件也不斷增長。貨幣資金具有流動性強、風險大的特點，貫穿于企業經營活動的各個流程中，企業必須建立貨幣資金內部控制制度，以保證企業的財產安全，提高會計信息的質量。然而實際中，絕大多數企業沒有建立真正有效的貨幣資金內部控制體系，即使一些企業建立了內部控制體系，但流于形式不夠健全完善。

2.企業沒有建立有效的貨幣資金授權審批制度

企業應當對其各項經營活動建立有效的授權審批制度，以保證企業的各項經營活動合規合法，減少錯誤或違法亂紀事件的發生。然而實際中，絕大多數企業沒有建立切實有效的貨幣資金授權審批制度，即使建立了，也不夠健全，導致企業有關貨幣資金錯誤和舞弊事件的發生。

3.企業管理人員缺乏內部控制觀念，會計人員素質有待提高

實際工作中，企業管理者并沒有給予貨幣資金內部控制制度足夠的重視，常常凌駕于制度之上，導致相關人員違規辦理業務，貨幣資金內部控制制度形同虛設，不能有效發揮作用。而一些企業會計人員職業素質偏低，對相關法律法規的了解也不夠，不利于貨幣資金內部控制制度的有效執行。

三、加強企業貨幣資金內部控制的對策

1.建立、完善貨幣資金安全性、合法性控制體系

貨幣資金安全性控制體系的建立主要包括三個方面，分別是賬實盤點控制體系、崗位分離控制體系、庫存限額控制體系。賬實盤點控制是指企業對其貨幣資金進行定期盤點或不定期盤點，以確保貨幣資金的安全。庫存限額控制是指企業需要規定庫存現金的最大限額，超過限額的資金及時送存銀行。崗位分離控制是指由不同的人擔任互不相容的崗位，以達到相互制約的作用。

資金合法性控制體系是指企業有關貨幣資金的收支業務是否合法合規，可以通過增加審核環節確保相關業務的貨幣資金收付合法合規，還可以通過內部審計部門、外部審計機構對企業的貨幣資金業務進行監督、檢查，以發現不合法不合規的業務，及時進行整改，降低企業的經營活動風險。

2.建立有效的貨幣資金授權審批制度

實際中，很多企業并不重視授權審批制度的建設，導致實際工作中有關貨幣資金的錯誤和舞弊事件不斷發生。因此，企業應當建立切實有效的授權審批制度，不能流于形式，明確每個崗位授權審批的權限、責任、流程等，企業內部各崗位人員必須在規定的職責范圍內處理相關業務，不相容崗位必須由不同的人員擔任，以達到相互制衡、相互監督的目的。對于貨幣量較大的支付業務可實行集中審批或增加審批環節，以提高貨幣資金支付業務的合法性、安全性、合規性，規避違法事件的發生。

3.提高企業管理者和員工的素質

貨幣資金內部控制制度的主要制定者是企業的管理人員，而貨幣資金內部控制制度的執行需要全員參與，因此，企業可以將貨幣資金內部控制制度執行的效果與各層級管理者、員工的績效結合起來，以提高上至管理者下至普通員工對貨幣資金內部控制制度的重視程度，保證貨幣資金內部控制制度的有效實施。另外，企業應當加強對所有員工特別是會計人員的職業道德培訓和業務能力培訓，以提高員工的職業素養和業務能力，減少有關貨幣資金舞弊、差錯事件的發生。

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作者簡介：朱占梅（1988- ），女，內蒙古錫林郭勒盟人，中級會計職稱，專業：會計學endprint