金融保險業“營改增”后面臨的困境及出路探討

李萌

摘要：隨著增值稅改革的不斷深化，金融保險行業進行營改增改革也在不斷推進。本文闡述了金融保險業“營改增”后面臨的困境，提出了金融保險業“營改增”后的出路，以便更好地推進金融保險行業的營改增改革，促進金融保險行業的健康發展。

關鍵詞：金融保險業；“營改增”；困境；出路

在交通運輸行業和一些現代服務行業進行了“營改增”的試點，“營改增”試點的城市范圍也在不斷地擴大，并覆蓋絕大部分的企業。“營改增”作為我國金融行業重要的改革項目和減稅的重要內容，在一定程度上完善了稅收制度，避免重復稅收，對我國的經濟結構起到一定的調整和優化。“營改增”在生產性服務行業的應用不斷拓展，金融服務行業是較為典型的現代服務行業也是當前我國發展比較快的生產性服務行業。但是當前我國現有的金融營業稅，會造成營業稅中的重復征稅問題。金融行業在提供勞務的過程中可以包含一些應稅勞務。當前我國實行的是流轉稅制度即增值稅和營業稅并行，增值稅的征收對象是銷售貨物，營業稅的征收對象是提供勞務。對于金融保險行業重復的稅收會導致金融行業在發展中具有一定的負擔，也就會阻礙金融行業的發展，在金融保險行業中推行營改增勢也存在一定的困難，為此，探索金融保險業“營改增”后的出路就顯得迫在眉睫。

一、金融保險業“營改增”后面臨的困境分析

企業在經營發展中都會通過借款來籌集一定的資金，也就需要支付利息。企業向金融保險機構支付的資金結算手續費和保險費也得不到一分的稅額。在這種情況下企業自身經營成本不斷增長，但是人為的又將增值稅抵扣的鏈條的進行割裂。在社會發展中，“營改增”已經擴大到建筑業、金融保險業等，也促進社會各行各業的發展。金融保險業本身包含各種各樣的行業，例如銀行、保險業、證券業等，在稅收結構、負擔等方面也具有一定的復雜性，這樣就導致金融保險業在“營改增”后一直是困難重重。

（一）金融保險業增值額的確定問題

增值稅的征收是對各個環節的增值額進行征收，工業企業的增值額比較容易確定和征管，通過對產品的自身的銷項稅額去掉購進原來材料的銷項稅額，這樣企業就能夠確定增值額應納稅額。但是對金融保險行業增值額的確定本身就不是簡單的問題，金融保險行業在發展中獲得利潤主要來源于對資本的投資回報。隨著金融的不斷創新，各種金融創新產品的衍生品也不斷地發展，這樣導致金融產品的增值額很難確定。

（二）金融保險業“營改增”后的進項稅額抵扣問題

金融保險行業的增值額本身難以確定，也就會產生金融保險業增值稅專用發票進行抵扣的問題。金融保險行業的進項部分，一般都是人工、場地等，在當前增值稅稅制下，這些項目的增值額不能很好地進行核算，也不知該如何進行核算，這樣就導致金融保險行業在發展中不能享受到增值稅的優點。對于可抵扣進項稅額就是通過層層抵扣，以覆蓋所有產業具有完整的增值稅為目的，這樣也就增加了金融保險行業在發展中實際中的增值稅稅負。一些專業也提出如果在金融行業發展中按照農產品的進項稅一樣來實施營改增是否可行，這也需要進一步探討。

（三）金融保險業“營改增”后的國際業務問題

隨著全球化趨勢的不斷發展，我國的金融市場也在不斷地開放化面向世界進行發展，金融保險行業在國際方面的業務也就成為亟待解決的問題。在金融行業發展中如何進行服務方面的征稅？如果在金融保險行業實施出口免稅，是否也是可以實施出口退稅？當前金融保險行業的稅收競爭越來越激烈，每個國家的金融行業在發展中為了更好地吸引資金都在對金融保險行業實施免稅。

（四）金融保險業“營改增”后的稅率確定問題

金融保險行業不僅包括對金融的服務，也包括一些金融產品買賣，針對不同產品和服務都有不同的盈利，另外由于很多金融產品隨著市場的變化在盈利方面也存在很大的不確定性，如果對所有的金融保險業都采用統一的稅率，在征收方面雖然會簡單一些，但是就會造成不同的金融保險產品稅負不公平的現象。但是如果對金融保險行業的不同產品確定不同的稅率，這種方式在表面上看來具有一定的公平性，但是這樣就會加大稅收征管的難度，也會給金融行業的發展帶來一定的變化。

（五）金融保險業“營改增”后稅收征管部門的協調配合問題

金融保險行業在現代經濟發展中的比重比較大，金融保險行業對專業知識的要求也比較高。在金融保險行業實施營改增，增值稅系統的軟硬件是否能夠適應營改增？稅收的主要負責人是否具有營改增方面的專業知識？在征管工作中如何協調各個部門以便更好地保證金融保險業營改增的順利實施？

二、金融保險業“營改增”后的出路探討

金融保險行業的營業稅稅率經過了不同的階段，通過對每個階段的稅收進行分析可以發現我國金融保險行業的稅負比較嚴重，相比于其他國家金融保險行業不征稅或者是免征稅的情況，我國的稅負有待進一步地規范。我國金融保險行業的稅率一般超過了建筑行業以及文化體育行業的稅率，另外加之我國經濟發展時期處于通貨膨脹，這樣導致金融保險行業在發展中除了要負擔一些的稅之外，還要承受通貨膨脹帶來的影響。為了更好地推進金融保險行業營改增的改革，要能夠在借鑒國外經驗的基礎上，結合我國金融保險行業發展的現實狀況進行營改增的改革。在金融保險行業發展中如果對一些核心產品直接免稅這樣能夠在一定程度上提升我國金融保險行業的市場競爭力，也會影響我國財政的整體收入。當前金融保險行業營改增的推進可以從以下幾個方面進行開展：

（一）金融保險業“營改增”后征稅范圍進一步擴大

我國金融保險行業本身具有一定的特殊性，金融保險行業中的銀行、保險等都要確定一定的增值稅收，可以采用直接收費的形式，例如銀行行業保管箱的一些業務收入、中介的業務收入、投資咨詢服務等業務收入等。在當前正常的增值稅范圍內，通過計算銷項稅額，允許進行正常的進項抵扣。此外，還有一些中介業務和間接服務，例如銀行的貸款收入、擔保收入等，以此更好的推進營改增改革。endprint

（二）金融保險業“營改增”稅率

金融保險行業中的銀行、保險等直接的收費可以參照已經實施運行的營改增的稅率，結合每個行業的特點來確定增值稅的稅率。另外，考慮到當前有形動產的營改增試點情況，對一些比較核心的金融中介業務和間接業務進行征收。

（三）金融保險業“營改增”國際業務

金融保險行業在實施營改增之后，對于金融產品的進出口可以由國稅機關進行統一管理，而不是納入到海關的管理范疇。對于外匯管理局共享的一些資料可以采用歐盟模式的目的地原則，盡可能的鼓勵金融服務進行出口，對于一些金融保險產品免退稅政策，以便更好地提升我國金融保險行業的競爭力，使得金融保險行業能夠出于相對公平的環境中。

（四）金融保險業“營改增”征管

金融保險行業在實施營改增之后可以按照歐盟模式，將金融保險行業的相關企業納入到增值稅一般的管理中，主要是由國稅部門進行統一管理。國稅部門要能夠積極地培養有關的專業性人才，以便更好地適應金融保險行業的營改增改革。要合理的確定一些地方的增值稅比例，減少地方財政壓力，減少金融保險行業中對于稅收的改革。此外，對于金融保險行業的營改增改革要能夠考慮到我國的基本國情，提升其競爭力以便達到發達國家的水平。

結語

金融服務行業是較為典型的現代服務行業也是當前我國發展比較快的生產性服務行業。但是當前我國現有的金融增值稅，會造成增值稅中的重復征稅問題。金融保險行業增值額的確定本身就不是簡單的問題，金融保險行業在發展中獲得利潤主要來源于對資本的投資回報。在當前增值稅稅制下，這些項目的增值額不能很好地進行核算，也不知該如何進行核算，金融保險行業的不同產品確定不同的稅率，這種方式在表面上看來具有一定的公平性，但這樣就會加大稅收征管的難度，也會給金融行業的發展帶來一定的變化。為了更好地推進金融保險行業營改增的改革，要能夠在借鑒國外經驗的基礎上，結合我國金融保險行業發展的現實狀況進行營改增的改革。在當前正常的增值稅范圍內，通過計算銷項稅額，允許進行正常的進項抵扣。此金融保險行業中的銀行、保險等直接的收費可以參照已經實施運行的營改增的稅率，結合每個行業的特點來確定增值稅的稅率。在金融保險行業發展中還要不斷探索營改增改革的措施，以便更好地促進金融行業的發展。

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