對實施全面預算管理健全內部控制體系的思考

李慧

摘要：我國當前的經濟制度正在不斷完善，全面預算管理這種在企業內部控制中非常有效的手段越來越受到重視，通過有效的全面預算管理可以幫助企業有效控制和分配內部的各種資源，是企業在市場經濟制度下持續發展的必要途徑。本文主要針對全面預算管理健全內部控制體系進行了分析。

關鍵詞：全面預算；內部控制體系；重要性

上世紀的20年代美國出現了全面預算管理這種新型的管理手段，最初被用于制定生產計劃以及協調生產和發展之間的關系，是一種集控制、激勵、評價等功能為一體的管理方式。現代對全面預算管理的研究表明，實施全面預算管理能夠讓企業實現最大的價值，幫助企業管理自身的所有資源。

一、全面預算管理和內部控制體系概述

（一）全面預算管理以及內部控制的定義

全面預算管理指的是以一定的時間為基礎，對企業的經營狀況進行預測，從而制定出企業的管理方案[1]。這種方式可以有效分配企業內部的人力、財力等資源，是實現企業戰略目標的有效方式。將全面預算管理和績效管理共同實施，可以讓企業實現對戰略目標進行控制、明確發展中各項費用的狀況，以此達到預測企業效益的目的。內部控制體系是企業控制內部人員、組織所設置的制度以及執行制度所有因素的集合，通過有效的內部控制可以使企業得到最大化的效益，同時保證企業各項報告的準確性以及可行性，更可以使企業在相關法律法規的要求下進行發展。

（二）全面預算管理的特征

全面預算管理具有戰略性、全額性、全員性、全程性、激勵性等五個方面的特征。首先是戰略性，全面預算管理以企業的戰略目標為基礎，對企業的各種資源進行全面規劃以及分配，幫助企業實現自身資源的優化，推動企業實現戰略發展目標[2]。其次是全額性，全面預算管理針對的是涉及到企業資金的全部活動，所有關于資金的細節都在全面預算管理的范圍之內。第三是全員性，全面預算管理除了涉及到企業全部的資金活動外，還涉及到職業所有的人員、組織，執行全面預算管理需要企業上下整體的配合。第四是全程性，全面預算管理存在于企業活動的各個方面，從一項經營活動的開始到結束都有其身影。最后是激勵性，全面預算管理能夠反映出企業一段時間的發展狀態以及發展目標，從而將這些目標分配給企業的每一個部門和員工，從而推動企業整體向著戰略目標前進。

（三）實施全面預算管理的重要性

首先產權制度改革催生了全面預算管理，在計劃經濟時代，國家是企業唯一的投資者，產品是當時企業所有者首要的關注重點，然后才是產品應該具有的利潤[3]。隨著我國進入市場經濟時代，企業的產權結構變得更加多元，除了國家以外有了很多不同的投資者，投資者們在關注企業當前的利潤之外也更加關心企業未來的發展，因此就催生了全面預算管理。其次全面預算管理保證了企業的生存和發展，是企業應對市場競爭、適應市場需求重要手段。第三可以提高企業管理水平，通過對市場的預測來進行企業的預算管理，可以使預算管理隨著市場變化而進行調整，同時企業的全面預算管理需企業各方面的配合，因此能夠使企業在不斷的配和下提升管理水平。

二、全面預算管理中存在的問題

我們都知道全面預算管理能夠推動企業持續、穩定的發展，但現在還有許多企業存在全面預算實施不到位的現象，對企業沒有起到明顯的幫助，甚至還有很多實施全面預算管理失敗的企業，筆者在分析過后得出了其存在下列問題。

（一）全面預算缺乏和企業戰略的結合

很多企業都對戰略缺乏清晰認知，企業制定的發展戰略很多時候都是在走形式，不注重企業核心競爭力以及遠景的發展。大多數的全面預算都缺乏與企業戰略的結合，預算針對的也只是企業短期內經濟活動收益，忽視了企業長期的發展，導致短期目標和長期目標產生了沖突，互相之間缺少完美的銜接[4]。以上的原因導致企業的全面預算很多時候都是在做無用功，對企業的發展基本沒有幫助，全面預算因此無法發揮出預期的效果。

（二）全面預算難以執行

筆者了解到當前大部分企業全面預算難以執行的主要原因是其缺少合理的流程和預算基礎，企業在計劃經濟時期的生產指標通常是由上級部門制定然后分層落實到下級部門的。如果企業依然采用這種由上到下的全面預算，雖然可以在預算中直接體現企業的經營目標，但在當前在市場經濟制度下，這種全面預算的流程很難確保上級和下級之間信息的互通，由此就容易造成上級做出的預算脫離了下級的生產能力，預算因此失去了其合理性，也就無法發揮全面預算本來具有的協調、控制企業資源以及目標的能力[5]。

（三）全面預算松弛

蓄意壓縮或者是夸大企業生產活動耗費的資源以及生產難度都是全面預算松弛的表現。一方面很多企業的領導者通過蓄意壓低預計生產指標，然后通過實際生產能力產出遠超于生產指標的資源，從而使其獲得超出指標的獎勵，同時也通過這種方式來預防企業的經營風險。另一方面很多管理者也用夸大生產資源消耗量的方式來爭取更多的資源，從而使自身完成生產指標的難度大大降低。無論是蓄意壓低預計生產指標還是蓄意提高生產資源消耗，都是全面預算松弛的表現，對企業經營有著十分不利的影響。

（四）全面預算缺乏有效的考核機制

筆者發現很多的企業都會在全面預算管理的業績預算上出現問題，經過分析得知很多企業都缺乏有效的考核機制，考核機制的不完善將使企業不能客觀、公正的評價業績，這對員工的積極性會產生很大影響，員工也將因此不認可全面預算管理，使得全面預算管理最終流于形式[6]。另外企業在實施全面預算管理的過程中，通常會遇到被考核主體將責任推到客觀因素上，不能積極面對自身問題的現象，而負責業績考核的人員也常帶有主觀感情去實施考核，因此也使得全面預算缺乏客觀說服力。

三、全面預算管理健全控制體系的對策研究

（一）科學的內部控制

所謂科學的內部控制就是要將短期利益與長期的利益有機結合在一起，從而使全面預算管理更符合企業戰略發展的要求，這樣也有利于企業實現可持續的發展以及創造長遠的價值。科學的內部控制要求企業以自身所處的經營范圍為基礎，結合行業以及經濟環境的要求來實施，以此來對企業的盈利和管理效率進行不斷的提升。企業有了科學的內部控制以后，就可以為產權提供堅實的制度后盾，使企業在相關法律法規下健康有序的發展。

（二）完善控制制度

科學有效的內部控制制度可以使企業的各項活動都取得良好效果，可以保護資產的完成度，使舞弊和錯誤都消失在萌芽之中。內部控制不僅包含了企業高層對經營活動授權的職能，也包括企業能夠正常進行經營活動而制定的各種制度。因此內部控制存在于企業的各個角落，企業只要運行就有內部控制的身形。如果一個企業缺少了內部控制，或者是內部控制做得不徹底，就很容易出現在經營活動中的漏洞，使有心人員有機可乘，企業也將因此受到損失，從這個層面上講，完善的內部控制度也是從源頭控制經濟犯罪的有效手段。

（三）建立完善的預算業績獎懲機制

全面預算的評價機制不僅是對企業問題的分析，更主要的目的是確定了企業的獎優罰劣政策，員工在這樣的政策下也可以更加積極的投入到生產活動中，共同來推動企業的進步。建立完善的業績評價將獎懲機制須有必要的前提保障，那就是業績評價的體系，該體系要求做到以下幾點：第一，業績評價體系必須以推進企業進步為前提。第二，業績評價體系要具有全能性和完整性。第三，業績評價指標要靈活，并且做到賞罰分明。第四，對企業不同層級的人員要采取不同的評價方式。

四、結束語

綜上所述，實施全面預算管理強調以企業的發展戰略為基礎，讓企業的管理更有效率，通過企業各種資源的整合以及合理分配使企業能夠實現更高的經營質量和發展目標，這需要企業有科學的內部控制、完善控制制度以及預算業績獎懲機制，以此讓全面預算真正落到實處。

參考文獻：

[1]楊莉貞.中小企業全面預算管理應用調查研究——基于2017年廣西地區中小企業的數據[J].商業會計，2018，23 （10）：49-51.

[2]董睿智，曹蒿興，郝睿凝.供給側改革下煤炭企業全面預算管理問題研究——基于S公司的案例分析[J].財政監督，2018，1 （06）：95-99.

[3]羅士歡.淺析商業銀行全面預算管理的問題及對策——以A銀行為例[J].會計師，2018，30 （05）：31-33.

[4]高峻巖.全面預算管理在我國國有企業發展過程中存在的問題分析[J].財經界（學術版），2018，06 （04）：47-48.

[5]吳杰，柳彥彬，鄒夢妮.實施全面預算管理提升高校精細化管理水平——以C大學為例[J].財政監督，2018，09 （04）：33-40.

[6]劉東進，廖書佳，姚光華，何麗蓉.管理會計報告體系的構建及應用探索——以中交二航局為例[J].財政監督，2018，11 （04）：35-38.