我國遺產稅制的開征的合理性與構想

【摘 要】在我國收入差距日益加大、基尼系數居高不下的背景下，遺產稅的開征就其在促進公平、穩定財政方面將發揮重要作用。本文將以國情為基礎，從收入差距和債務依存度方面闡述開征遺產稅的合理性，從國際著眼借鑒國際經驗，提出我國遺產稅制的構想，并對其推行過程中的財產登記、財產評估和稅收外流問題解決提出建議。

【關鍵詞】遺產稅；遺產稅制；開征；制度構想

一、我國遺產稅開征的合理性

我國目前收入差距大、財政債務負擔重、國際接軌的要求迫切，遺產稅的開征顯得及其重要。

（一）收入差距加大

2016年，我國基尼系數為0.465，高于國際規定的0.4的警戒線，表明我國居民收入差距過大。而且，2003年至今，我國的基尼系數雖然呈現波動下降的趨勢，但是一直高于0.4，而去年的基尼系數比2015年上漲了0.003，打破了2008年以來下降的趨勢，收入差距狀況堪憂。如圖1所示。

1987年我國開征個人所得稅，1994年實施修正后的所得稅法。個稅開征，無疑對基尼系數的下降起到了積極作用。上圖也說明，必須有輔助措施來配合個人所得稅調節收入，降低基尼系數——遺產稅的開征勢在必行。

（二）債務依存度過高

國際上公認的國債依存度警戒線為15%～20%，該指標過高，意味著財政風險較高、負擔較重，不利于國家財政可持續發展。2013年，我國的國債依存度為15.66%，近年來債務依存度較高。開征遺產稅，可以解決政府資金籌集的來源問題，而且稅收的固定性特點可以保證我國財政穩定增收。另外，我國地方債務負擔逐漸加重，個人財產的特點使得遺產稅極有可能會成為我國的一種地方稅，這樣為地方政府增收提供了途徑。

（三）國外遺產稅的征管

目前，世界多國和地區都開征了遺產稅，例如英國、意大利、德國、韓國、和臺灣等。這些國家對于遺產進行不同模式不同級次的征收，并規定相應的稅收優惠。筆者認為從國際公平方面考慮——隨著全球化進程的加深，稅收政策的國際化效應也愈加突顯。例如，英國規定居民納稅人負有遺產稅的全面納稅義務，也就是說某英國人在華收入也會成為英國政府遺產稅的課稅對象，而我國若繼續不開征遺產稅，就會使在該英國政府獲得來源于我國的稅收的同時并不能相應的從國外獲得稅收流入。從經驗借鑒方面——遺產稅在國外的應用為國外一些國家帶來了諸如收入均等化、機會平等化[1]等方面的益處。而我國中等收入陷阱帶來的收入分配不均、社會機會不均等問題叩待解決，可以考慮借鑒上述國家和地區遺產稅開征經驗，在我國試行遺產稅制。

二、我國遺產稅制的基本構想

對于遺產稅的納稅人、課稅對象、稅收管轄權、扣除項目及免征額，我國均可以參考借鑒英國、韓國等國家，制定相應的遺產稅制條款。在這里，筆者主要論述需要結合我國國情具體分析的特殊情況。

（一）稅制模式

綜合我國的經濟政治情況，我認為“總遺產稅制”適于我國現狀?？傔z產稅制具有以下優點：征管流程簡便、征管技術水平要求不高；有利于保證稅源，維護國家的利益；并且在傳統觀念根深蒂固的當下，總遺產稅制可以減少稅款征收過程中的避稅幾率，維護法律、國家和人民的利益。其中最重要的是“征管簡便”，與我國目前征管水平相當。

（二）稅率設計

為避免遺產稅征收過程中出現“被高收入”現象，我認為遺產稅稅基起征點應合理設計，既保證征稅收入，又促進社會公平。我國可以選擇一定年收入水平作為遺產稅起征點，實行最高稅率為45%的累進稅率，課征遺產稅。筆者認為，我國的遺產稅稅率具體可以如下規定：應以100萬元作為起征點，以5%～10%作為每檔梯度的變化數，5%作為最低稅率征收遺產稅。

（三）稅收征管

1、分離式管理。遺產稅本質上是一種富人稅，我國可以成立相關部門專門針對富人的收入流轉登記情況進行監督，包括動產、不動產、無形資產、權益類資產等，實行分離式管理，強制高收入人群進行財產申報登記，同時節省政府的征管成本。對于我國高收入人群進行獎罰結合的方式催促監督其進行財產登記。2、稅率設計的總體與局部結合。遺產稅應是一種地方稅，一方面，地方政府可以更好地履行財產登記核實檢查的職責，提高征管效率；另一方面，經濟發展水平存在地區差異，遺產稅稅率的設計應適應地區發展狀況。對于落后地區，國家應授權地方政府在國家規定的稅率水平上降低1～5個百分點。實行地區性稅率優惠既可以減輕欠發達區域居民的稅收負擔，又可以促進資金由發達地區流向落后地區、促進資金合理配置、縮小區域經濟發展差距。

（四）稅收抵免

遺產稅的納稅人居住國與國籍國不同的，對于本國居民從國外取得的遺產，允許其按本國規定的扣除限額進行抵扣，該限額參考跨國納稅人直接抵免的方法計算，超限額部分不予退還，低于限額的部分向本國政府補交稅款。

三、我國遺產稅制推行的難點及解決措施

我國目前“經濟發展水平還比較低、稅收征管水平不高”這是不容忽視的問題。需要做的是，針對遺產稅自身的特點，解決征管上的難題。

（一）個人財產登記制度

遺產稅的征稅對象是被繼承人生前遺留的財產，包括有形動產、技術專利等無形資產、房屋等不動產、權益性資產等等，涉及面廣，征收難度大。首先，“凡在中華人民共和國境內居住的中華人民共和國公民，死亡（含宣告死亡）時遺有財產者，應就其在中華人民共和國境內、境外的全部遺產，依照本條例的規定征收遺產稅?！笨梢姡z產稅的課征對象不僅包括境內財產，還包括境外合法財產，而境外財產分散游離于法律登記體系之外，不易征管。其次，我國沒有較完善的財產登記制度，無形資產、權益性資產的登記均無法可依。遺產稅的開征，需要國家逐步完善財產登記體系，建立一整套個人財產登記制度。一方面需要加大立法、執法效力，增強財產法規的約束力，制定相應的優惠措施以激發社會成員進行財產申報登記的積極性。例如，韓國規定，遺產稅自愿申報繳納享有10%的抵免額。我國可以參考制定類似的遺產稅抵免優惠鼓勵人們生前登記個人財產，繼承人自愿申報納稅。另一方面，輔之以必要的懲治措施。例如，“不登記即不受保護”，一旦居民的財產權受到侵犯，如果沒有經過合法的登記程序進行公證，將不受國家保護。endprint

（二）個人財產評估制度

遺產稅的課征，合理的個人財產估值是非常重要的一個方面。不可忽視的事實是——我國目前尚無完整的個人財產評估體系，不動產估價是按取得時付出的成本作價還是按市場價值，如果是按市場價值，依據標準又是什么；無形資產的價值如何計量，是按投入成本作價還是按產出價值衡量。筆者認為，開征遺產稅，制定一整套個人財產評估制度將是重中之重。我國可以參考資產評估體系建立個人財產評估體系。制定相關法律規范國家征稅機關的評估行為；組建自律協會進行專門的約束管理；形成個人財產評估資格認證體系；建立類似于資產評估機構的個人財產評估機構；還可以將個人財產評估研究學習工作納入高等教育事業。

（三）遺產稅外流問題

我國居民的納稅意識弱，“子承父業”的傳統觀念根深蒂固，一定程度上將導致富人向不征遺產稅或稅率較低的國家和地區轉移財產避稅；通過購買人壽保險來避稅等。因此，我國需要學習其他國家的反避稅措施，結合國情制定相關政策，監督個人的財產轉移情況。美國制定了財產信托管理細則，規定委托給信托機構的財產及收益都屬于應納遺產稅的財產；開征了與遺產稅配套的贈與稅，防止稅源通過生前贈予的方式流失；建立了“個人經濟身份證”制度，保證財產的流轉在國家監控范圍。我國同樣可以在遺產稅開征的同時開征贈與稅；另外的，實行遺產稅納稅人的屬人原則與屬地原則相結合；建立個人賬戶制度，并以相應證件號碼作為個人一生中唯一的證件代碼；完善保險業、信托業的法律制度。開征遺產稅是符合我國目前的經濟政治狀況的，我國人民收入差距過大、貧富不均；國家的財政債務依存度較高、地方債務負擔重；國際化的趨勢愈加明顯——遺產稅順應了我國的經濟現狀，將促進社會公平、改善地方財政收支狀況、刺激經濟增長。當然，開征遺產稅也會面臨上述問題，需要我國不斷彌補財產登記制度、個人財產評估制度、經濟法律法規等的漏洞，先試行后推廣，逐漸完善的遺產稅體制，將遺產稅制納入法律規范。

（東北財經大學財政稅務學院，遼寧大連 116023）

參考文獻：

[1]黃源.英美遺產稅制度對我國的借鑒和啟示[J].蘭州學刊，2015年6月，第202頁-208頁.

[2]付伯穎.外國稅收制度[M].北京大學出版社， 2010年.

[3]劉娟.我國遺產稅：國外經驗與稅制設計.安徽財經大學，2012年10月.

[4]陳雁峰.我國開征遺產稅研究.安徽大學，2011年5月.

[5]梁國棟.我國遺產稅立法的三大難題及其對策.中南大學，2011年11月29日.

[6]劉北辰.美國遺產稅對我國的啟示[J].縱橫論稅，2016年，第07頁-08頁.

作者簡介：陳樂瑤，女，21歲，漢族，就讀于東北財經大學財政稅務學院，本科生。endprint