淺析當前稅收政策對小微企業的影響

毛麗萍

摘 要 近年來，我國經濟發展迅速，資本市場非?；钴S，其中小微企業的貢獻不容忽視。小微企業的不斷壯大，不僅為市場注入了活力，提升了就業率，還一定程度上拉動了國民經濟的增長，為國家發展增添了動力。對此，國家相繼出臺了一系列稅收政策，以扶持和促進小微企業穩定、長足發展。本文主要介紹了小微企業主體稅種的稅收負擔及目前針對小微企業的若干稅收政策，并結合實際情況分析了相關稅收政策對小微企業的影響，以期為相關研究提供理論參考。

關鍵詞 小微企業 稅收政策 流轉稅 企業所得稅

一、小微企業主體稅種與稅收負擔狀況

于2008年出臺的新《企業所得稅法》，明確規定了將小微企業的所得稅稅率調整為20%，相較于普通企業的稅率下調了5%；2009年出臺的新《增值稅條例》也對增值稅小規模納稅人的征收率作出了調整，由原來的6%、4%統一下調至3%；后至2012年，又出臺了新一輪的優惠措施，即面向小微企業的貸款，3年內免征印花稅。隨著各項稅收優惠政策的貫徹實施，小微型企業的稅收負擔相較于之前已然得到明顯改善，企業負擔正逐漸減輕。

目前，小微企業所要負擔的稅種主要有兩類：一是增值稅，二是企業所得稅。根據近5年調查數據報告顯示，小型企業的增值稅稅收負擔正在不斷降低，而微型企業的增值稅稅收負擔則呈現出上升趨勢。其中，小微企業在2014年的增值稅稅收負擔均值為4.52%，其他類型企業的增值稅稅收負擔均值為2.89%，可見小微企業的增值稅稅收負擔明顯高于其他類型企業；截至2016年，微型企業的增值稅稅收負擔已達到7.18%，可見微型企業的稅收負擔正一路攀升。究其原因，主要在于部分小微企業未享受或是未能享受到國家的財稅減免優惠政策，導致稅率較高，此外，部分小微企業還存在重復征稅現象，也是造成企業稅收負擔增加的原因。

二、當前針對小微企業的稅收政策

第一，企業流轉稅方面。目前，關于小微企業流轉稅的政策規定主要有《關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》、《關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》、《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》、《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（以下簡稱《公告》）等。上述政策明確規定了“對增值稅小規模納稅人之中，月銷售額不超過既定金額的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人之中，月營業額不超過既定金額的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅”。其中，《公告》對“增值稅小規模納稅人”的范圍認定還作出了進一步的規定，即要求“分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，與銷售服務、無形資產的銷售額”。自2016年5月1日起至2017年12月31日，“增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），以及銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）”的可享受暫免征收增值稅。由此可見，目前出臺的各項政策規定的共同宗旨皆是為了進一步扶持小微企業的有序和健康發展。

第二，企業所得稅方面。關于小微企業所得稅的法律及政策主要有《企業所得稅法》、《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》、《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》、《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）等，明確規定了“自2015年1月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于既定金額的小型微利企業，按20%的稅率繳納企業所得稅”。其中，《公告》對于小微企業能否享受稅收優惠政策的征收方式還作出了詳細的規定，即“符合規定條件的小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受企業所得稅優惠政策”。

三、現行稅收政策作用于小微企業的實際影響

隨著相關稅收法律、政策的相繼出臺及落實，在相互作用中逐漸形成了一套鼓勵、促進小微企業持續發展的長效機制。實踐中，大多數符合條件的小微企業都享受到了國家稅收優惠政策，不僅有效減輕了小微企業的稅收負擔，使之發展后勁得到有效的強化，同時也促進了更多的小微企業的成立，促使社會就業容量不斷增多。有學者指出：“在目前經濟下行壓力持續增大的環境下，扶持小微企業發展的定向激勵政策，不僅保障了實業經濟的穩定增長，且為吸納就業、鼓勵創業創新、破解轉型難題等問題的解決提供了牢固支撐?！睋医y計局2016年度調查數據顯示，在一系列財稅優惠政策的大力扶持下，稅收優惠政策的杠桿作用正逐步凸顯，小微企業創造的經濟效益和價值呈現出了幾何式增長，對于國家經濟結構的優化和社會就業率的提升發揮了重要的推動作用。

在眾多優惠稅收政策中，企業所得稅稅收政策影響尤為重大。具體地說，現行企業所得稅優惠政策直接作用于小微企業的效果十分直接且明顯，但凡符合政策規定的小微企業，均可減少納稅款額，直接下調5%的稅率。值得一提的是，若小微企業本應繳納的所得稅稅額低于6萬元，則企業所得稅稅率將下調10%，可見國家優惠政策的減稅力度之大。在這些優惠政策的扶持下，小微企業能夠留存更多的資金，積累更多的利潤，不僅有助于緩解經營管理中資金周轉不靈、融資困難等現實問題，還有益于小微企業進一步擴大生產，研發新產品、服務和技術，打開更多行業、產業領域的大門，形成并拓展產品產業鏈，實現不斷壯大和長足發展。

四、總結與建議

隨著國家及稅務部門的不斷努力、多措并舉、積極作為，以及稅收服務手段和形式的不斷優化，面向小微企業的一系列稅收優惠政策得到了更為深入的貫徹和落實，由此受益的小微企業納稅人逐年增加，發展形勢良好。但是，社會經濟發展是動態的，市場需求也是多變的，如何延續小微企業發展勢頭，如何保持小微企業效益增長，仍然需要開展更多的分析研究。這就需要國家稅務部門認真做好稅收優惠政策的落實工作，積極研究進一步支持小微企業發展的政策預案，不斷提高稅收服務經濟發展的能力和水平。其次，針對稅收優惠政策落實過程中存在的“小微企業享受優惠政策的成本過高”“優惠政策執行成本過高”等問題，應簡化納稅申報流程，簡化納稅申報程序及納稅申報時的附送資料，簡化會計賬目和報稅表格等。此外，還應繼續堅持“依法治稅”原則，全面規范稅收政策的實施細節，全面推進和應用科學化、專業化、精細化征管模式，保持國稅收入與小微企業發展相協調，為經濟社會發展和民生改善提供財力保障。

（作者單位為寧夏瑞益信會計師事務所）

參考文獻

[1] 胡艷，張雪.企業所得稅稅收優惠對小微企業業績的影響分析[J].稅收經濟研究，2016（3）：72-77.

[2] 諶英.現行稅收優惠政策下小微企業稅收籌劃研究[J].西部財會，2015（10）：20-22.

[3] 孫玉棟，孟凡達.我國小微企業稅費負擔及優惠政策的效應分析[J].審計與經濟研究，2016，31（3）：101-110.

[4] 孔蓓蓓.落實稅收優惠政策，助力小微企業發展——基層稅務機關小微企業優惠稅收政策經濟效應分析[J].中共濟南市委黨校學報，2015（1）：68-70.

[5] 肖春明.扶持小微企業的稅收優惠政策研究[J].中國物價，2016（4）：19-21.endprint