土地整治項目營改增前后預算費用研究

岳小松

摘要 以具體土地整治項目為實例，對其營改增前后預算費用進行分析。結果表明，營改增后預算總投資、工程施工費和平均投資均增加。土地平整工程和其他工程預算減少，灌溉與排水工程和田間道路工程預算增加。工程施工費單價中，直接費和材料價差減少，間接費、利潤和稅金也發生變化。整個項目稅金增加率較高，利潤稍減。

關鍵詞 土地整治項目；營改增；預算；工程施工費單價；稅金

中圖分類號 F301.2 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2017）22-0294-03

Abstract In this paper，taking the specific land consolidation project as an exmple，the budget costs before and after changing business tax to value-added tax were analyzed.The results showed that after changing business tax to value-added tax，the total investment costs，engineering construction costs and average investment increased. Land levelling engineering and other budget costs decreased，but budget costs of irrigation and drainage engineering and farmland road engineering increased.The unit price of engineering construction costs，direct cost and material price difference decreased，indirect cost，profit and tax also changed.The rate of tax rise in the overall project was higher，profit decreased slightly.

Key words land consolidation project；changing business tax to value-added tax；estimate；unit price of engineering construction costs；tax

營業稅是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產（不包括營改增部分）或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅[1]，稅額按營業額乘以營業稅稅率確定，稅率按3%計取。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅[2]。增值稅稅率為4檔：標準稅率17%，低檔稅率13%、11%和6%。實行價外稅，即由消費者負擔稅款，有增值才征收稅款。

營業稅和增值稅并行的征稅方式存在著重復征稅的情況。將營業稅改征增值稅，有利于降低企業稅收成本，有利于完善稅制，消除重復征稅等[3-6]。2012年1月1日，營業稅改增值稅在部分地區和部分行業試點，經歷幾次試點后最終在2014年1月1日席卷全國[7]。2016年5月1日，建筑業開始在全國范圍內全面推行營業稅改增值稅試點，即建筑業等行業營業稅納稅人由繳納營業稅改為繳納增值稅（簡稱營改增）。

土地整治項目中工程建設屬于建筑工程的一部分，自2011年以來，項目采用財綜〔2011〕128號文規定進行計價，隨著營改增政策的出臺，江西省國土資源廳下發了贛國土資發〔2017〕4號文，對土地整治項目預算計價規則進行調整。針對營改增前后預算費用的變化情況進行研究，是解決土地整治項目問題的關鍵。

1 營改增前計價規則

1.1 基礎價格

1.1.1 人工預算單價。人工預算單價按甲類工51.04元、乙類工38.84元計算[8]。

1.1.2 材料預算價格。主要材料預算價格包括材料原價、包裝費、運雜費、運輸保險費和采購及保管費等[8]。材料原價一般指材料出廠價格，包裝費按工程所在地區的實際資料及有關規定計算，運雜費和運輸保險費分別按所在省交通部門現行規定、所在省的有關規定計算，采購及保管費按材料運到工地倉庫價格（不包括運輸保險費）的2%計算。其他材料價格可直接采用材料信息價。

對塊石、砂子、水泥、鋼筋、柴油、汽油等11類主要材料進行限價。當主材預算價格≤限價時，直接計入工程施工費單價，當主材預算價格>限價時，超出部分單獨計算材料價差（只計取材料費和稅金），不參與取費。

1.1.3 施工用電、風、水價格。施工電、風、水價格可直接采用材料信息價格。

1.1.4 機械臺班費。施工機械使用費根據《土地開發整理項目施工機械臺班定額》及有關規定計算。

1.2 工程施工費單價

1.2.1 直接費。直接費=直接工程費+措施費。直接工程費由人工費、材料費和機械使用費組成。措施費=直接工程費×措施費費率。措施費中，土方工程、石方工程、砌體工程和其他工程對應的臨時設施費費率均為2%，混凝土工程、農用井工程和安裝工程對應的臨時設施費費率均為3%。冬雨季施工增加費費率為0.7%～1.5%；夜間施工增加費費率：安裝工程0.5%，建筑工程0.2%；施工輔助費費率：安裝工程1%，建筑工程0.7%；安全施工措施費費率：安裝工程0.3%，建筑工程0.2%。

1.2.2 間接費。間接費=直接費×間接費費率。間接費以直接費為計算基礎的工程有土方工程、石方工程、砌體工程、混凝土工程、農用井工程和其他工程，對應的費率分別為5%、6%、5%、6%、8%、5%，以人工費為計算基礎的安裝工程，間接費費率為65%。endprint

1.2.3 利潤和稅金。利潤以直接費和間接費之和計算，利潤率取3%。稅金按營業稅、城鄉維護建設稅和教育附加費之和計算。稅金按直接費、間接費、利潤之和計算，根據贛建價〔2011〕12號文規定，工程所在地不在市、縣、鎮的，綜合稅率取3.284%。

2 營改增后計價規則

2.1 基礎價格

2.1.1 人工預算單價。人工預算單價按現行標準執行，不作調整。

2.1.2 料預算價格。材料預算價格根據其組成內容，材料原價、包裝費、運雜費、運輸保險費和采購及保管費等均按不含相應增值稅進項稅額的價格或費用確定。主要材料預算限價為不含增值稅進項稅額的限價，限價根據增值稅適用稅率做相應調整。材料預算單價中包括的進項稅額暫按以下規定計算：砂卵石、塊石、磚、自來水、商品混凝土、石灰、“U”型槽、“T”型槽增值稅適用稅率3%；原木、苗木增值稅適用稅率13%；鋼筋、鋼材等有色金屬增值稅適用稅率17%；其他材料增值稅適用稅率17%。

2.1.3 施工用電、風、水價格。電網供電價格中的基本電價應不含增值稅進項稅額；柴油發電機供電價格中的柴油發電機組（臺）班費用應按調整后的機械臺班費定額和不含增值稅進項稅額的基礎價格計算，其他內容不作調整。

施工用水、用風價格中的機械組（臺）班費用應按調整后的機械臺班費定額和不含增值稅進項稅額的基礎價格計算，其他內容不作調整。

2.1.4 機械臺班費。施工機械臺班費的第一類費用中折舊費除以1.17調整系數，修理及替換設備費除以1.11調整系數，安裝拆卸費不作調整。機械臺班費按調整后的施工機械臺班費定額和不含增值稅進項稅額的基礎價格進行計算。

2.2 稅費調整

2.2.1 間接費。間接費在原費用構成的基礎上，增加城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加3項內容。調整后的間接費費率：以直接費為計算基礎的工程土方工程、石方工程、砌體工程、混凝土工程、農用井工程和其他工程，對應的費率分別為5.8%、6.9%、5.5%、7.02%、9.02%、5.65%，以人工費為計算基礎的安裝工程，間接費費率為65%。

2.2.2 稅金。稅金指按國家及江西省有關規定應計入土地整治項目工程施工費用內的增值稅銷項稅額，不包括城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加3項內容。增值稅銷項稅額=稅前工程施工費×11%。

3 實例分析

3.1 項目區概況

某土地整治項目建設規模265 hm2，地貌為平原。項目區工程包括土地平整工程、灌溉與排水工程、田間道路工程和其他工程。土地平整工程主要包括田塊平整、田埂修筑、表土剝離與回填等內容。灌溉與排水工程由輸水工程、排水工程和渠系建筑物工程組成，輸水工程和排水工程中除了農溝采用梯形斷面土質溝外，其余溝渠均采用矩形斷面現澆混凝土襯砌。渠系建筑物工程包括斗門、農門、涵管、蓋板涵、機耕橋和下田涵等。田間道路工程包括田間道和生產路，田間道路基和路肩采用素土機械碾壓，路面采用砂礫石鋪筑，生產路為素土路面。其他工程主要涉及標識牌。

3.1.1 土地平整工程。田塊平整76 038 m3，田埂修筑4 487 m3，填廢棄溝渠 24 896 m3，表土剝離 91 561 m3，表土回填 91 561 m3。

3.1.2 灌溉與排水工程。新建斗渠3 662 m，改建斗渠6 980 m，新建農渠20 896 m，改建農渠2 931 m，維修渠道457 m，新建斗溝1 049 m，改建斗溝3 207 m，新建農溝12 784 m。新建斗門22座，農門104座，斗涵48座，農涵81座，蓋板涵8座，渡槽3座，新建機耕橋6座，維修機耕橋1座，下田涵708座。

3.1.3 田間道路工程。新建田間道9 130 m，改建田間道5 140 m，新建生產路11 833 m。

3.1.4 其他工程。新建標識牌1座。

3.2 預算投資分析

本項目冬雨季進行施工，夜間不施工，冬雨季施工增加費費率取1%，取消夜間施工增加費。按照土地開發整理項目預算編制規定[8]，以2016年4月份《江西省造價信息》項目區所在縣（市）的材料價格為依據，采用智多星軟件編制該項目營改增前的預算。

營改增前項目總投資額為794.23萬元，工程施工費為667.27萬元，平均投資29 971.05元/hm2。施工費中，土地平整工程投資66.86萬元，灌溉與排水工程投資450.30萬元，田間道路工程投資149.82萬元，其他工程投資0.293萬元。

根據贛國土資發〔2017〕4號文營改增預算計價規則，在項目原工程量、原材料價格的基礎上，調整主材限價、材料預算價格、施工電風水價格、機械臺班費，調整間接費和稅金費率，采用智多星軟件編制預算。營改增后項目總投資806.15 萬元，工程施工費 677.43萬元，平均投資 30 420.75元/hm2。這3項增加率分別為1.52%、1.79%、1.50%。工程施工費中，土地平整工程65.82萬元，灌溉與排水工程455.04萬元，田間道路工程156.28萬元，其他工程0.291萬元。營改增前后工程施工費中4種工程類型投資對比情況見圖1。

由圖1可知，營改增后，土地平整工程和其他工程投資減少，灌溉與排水工程和田間道路工程投資增加。

土地平整工程中，機械使用費占綜合單價的60%～70%，機械臺班費中一類費用調整后，機械費用降低，從而使綜合單價降低，土地平整工程費用降低。其他工程中彩鋼瓦和瓷磚對應的定額中，材料費降低15%，使綜合單價降低。

灌溉與排水工程中，輸水工程和排水工程投資占該項工程投資的85%，這2項大部分溝渠采用混凝土襯砌，混凝土襯砌定額單價占渠道綜合單價的比重為72%～81%。該定額營改增后，直接費、措施費、利潤和材料價差減少，間接費和稅金增加，且后者增加量之和大于前者減少量之和，故該定額單價提高。因混凝土襯砌定額占溝渠綜合單價比重較大，故溝渠綜合單價提高，又因溝渠費用占灌溉與排水工程費用的比例較高，故灌溉與排水工程投資增加。endprint

田間道路工程中，素土路面、砂礫石路面定額單價中因間接費費率和稅金費率增加，致使間接費和稅金增加，且二者之和大于直接費、利潤、價差減少量，故定額單價增加。素土路基和素土路肩定額單價中因間接費費率和稅金費率增加，致使間接費和稅金增加，且二者之和大于直接費、價差減少量，故定額單價增加，田間道路綜合單價提高，故該項工程投資增加。

3.3 工程施工費單價分析

以定額10206為例，將該定額中涉及的機械臺班單獨列出，對營改增前后機械使用費和工程施工費單價進行分析（表1、2）。

以單斗挖掘機（油動，斗容0.5 m3）為例，營改增后的費用以營改增前的費用為計算基礎，機械使用費一類費用：折舊費為93.89/1.17=80.25元，修理及替換設備費為87.48/1.11=78.81元，安裝拆卸費不變。二類費用中，柴油的價格為4.5/1.17=3.85元/kg，其他數量和價格不變。由此計算出營改增后該機械每個臺班的費用。其他機械每個臺班的費用也由此方法計算得出，計算結果見表2。營改增前柴油價差為6.05-4.5=1.55元/kg，營改增后柴油價差為（6.05-4.5）/1.17=1.32元/kg，材料價差發生變化。營改增后機械使用費減少（表1）。

由表2可知，營改增后，該定額單價對應的直接工程費中，人工費不變，因不涉及材料，材料費不變，機械費發生變化。措施費以直接工程費為計算基礎，間接費以直接費為計算基礎，利潤以直接費和間接費之和作為計算基礎，稅金以直接費、間接費、利潤和價差之和作為計算基礎，因各項費用的計算基礎發生了變化，且間接費和稅金的費率變化，故措施費、間接費、利潤和稅金也相應地發生變化。營改增后，該定額單價減少27.76元，其中，直接費減少70.29元（直接工程費減少67.65元，措施費減少2.64元），間接費增加1.64元，利潤減少2.06元，材料價差減少15.12元，稅金增加58.07元。

同法研究其他定額，發現除了人工費不變外，直接費中的材料費、機械使用費和措施費均減少，材料價差減少，利潤發生微小的增加或減少，間接費和稅金因計費基礎和稅率的變化而增加或減少。

3.4 稅金和利潤

項目營改增前、后稅金分別為21.22萬、66.04萬元，營改增后稅金增加44.82萬元，稅金增加率211%。項目營改增前、后利潤分別為17.57萬、17.54萬元，利潤減少0.03萬元，利潤減少率0.16%。

4 結論與建議

以某土地整治項目為實例，通過對營改增前后的預算投資進行分析，主要得出如下結論：

在工程量保持不變的前提下，營改增后的預算總投資、工程施工費和平均投資均有所增加；營改增后土地平整工程和其他工程投資減少，灌溉與排水工程和田間道路工程投資增加；營改增后工程施工費單價中，不同的定額除了人工費不變外，直接費中的材料費、機械使用費和措施費均減少，材料價差減少，利潤發生微小的變化，間接費和稅金因計費基礎和稅率均發生變化而變化；營改增后稅金增加率較高，利潤有所減少，但變化較小；同一預算投資，營改增后比營改增前可建設的工程量明顯減少。

營改增的目的是消除重復征稅，降低企業稅收成本，但是對于土地整治項目而言，營改增后稅金卻增加了2倍，不僅沒有為施工單位減負，相反還加重了負擔。營改增后，稅率由以前的3%提高至11%，提高幅度過大。建議相關部門制定優惠的政策，施工企業加強稅務信息交流，申請財政扶持，確保能真正實現企業減負。

5 參考文獻

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