影響內(nèi)部控制質量因素的文獻綜述

劉丹

[摘 要] 文章通過分析相關影響企業(yè)內(nèi)部控制質量因素的相關文獻，對影響企業(yè)內(nèi)部控制質量的因素進行整理羅列，以期對企業(yè)搭建和形成行之有效的內(nèi)部控制長效機制提供一些啟示或方向。

[關鍵詞] 企業(yè)；內(nèi)部控制；長效機制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 030

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0050- 02

1 企業(yè)特征與內(nèi)部控制質量

康均 等（2013）以我國A股上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化、發(fā)展規(guī)模和所在的發(fā)展階段都會作用于企業(yè)的內(nèi)部控制質量，對其產(chǎn)生不同程度的影響。

李越冬 等（2014）經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)自身特征與其內(nèi)部控制的質量存在著很強的相關關系。作者認為，受我國早期較為寬松的監(jiān)管的影響，以及我國證券市場的特殊性，上市時間較早的企業(yè)，存在內(nèi)部控制缺陷的機率相較而言更高。而盈利能力較強的企業(yè)，其內(nèi)部控制的質量要優(yōu)于盈利能力較弱的企業(yè)。子公司數(shù)量較多、存在對外貿(mào)易的企業(yè)，其內(nèi)部控制質量相較更高。

2 治理結構與內(nèi)部控制質量

2.1 所有者方面

王鵬 等（2013）以深市A股2007-2008年上市公司為研究對象，從股權性質和內(nèi)部控制資源兩個角度進行研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制資源作為一項基礎因素，在影響著企業(yè)內(nèi)部控制的質量。并且，股權性質對內(nèi)部控制質量有很強的影響作用，國有企業(yè)內(nèi)部控制質量低于非國有企業(yè)。

陳麗蓉 等（2016）在基于高管變更是影響企業(yè)內(nèi)部控制質量因素的前提下，以我國2009-2014年上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，實證檢驗了不同產(chǎn)權性質的情況下對企業(yè)內(nèi)部控制質量的影響。實證表明，與其他性質的所有權相比，在國有產(chǎn)權性質的背景下，高管變更對企業(yè)內(nèi)部控制質量的負向影響會加劇。

2.2 治理層方面

周繼軍 等（2011）認為，上市公司的獨立董事制度，能夠推進內(nèi)部控制的實施，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的質量。

陳漢文 等（2014）以2007-2012這一區(qū)間段的我國A股上市公司為研究對象，實證分析了董事長的個人特征（即董事長的年齡、教育水平、任職時間）對企業(yè)內(nèi)部控制質量的影響。研究認為，董事長的個人特征與企業(yè)的內(nèi)部控制質量之間存在著正向影響關系。

雷輝 等（2014）通過建立面板數(shù)據(jù)模型，對我國2008-2012年之間的上市公司進行實證研究，尋找上市公司董事會特征與內(nèi)部控制質量之間的關系。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司董事會規(guī)模越大、人數(shù)越多、召開的董事會會議越多，企業(yè)的內(nèi)部控制質量反而會越差，而當獨立董事在董事會成員中所占比例更高時，則會對企業(yè)的內(nèi)部控制質量產(chǎn)生正向的激勵作用。

2.3 管理層方面

張繼德 等（2013）通過問卷調查的方式，運用李克特量表法實證檢驗了影響企業(yè)內(nèi)部控制質量的相關因素，通過研究表明，管理層的重視程度是影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關鍵因素。

池國華 等（2014）通過對我國A股上市公司進行實證研究認為，不同的高管背景會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生不同的影響，繼而影響企業(yè)的內(nèi)部控制質量。并且，對企業(yè)內(nèi)部控制質量的影響力度會因為高管所處在的不同崗位而產(chǎn)生差異。文章同時說明，企業(yè)高管的主觀判斷，即包括經(jīng)營理念、價值觀等，對企業(yè)內(nèi)部控制的質量也會存在著不同程度的影響。

劉進 等（2016）以2010-2013年為數(shù)據(jù)選取區(qū)間，對我國創(chuàng)業(yè)板上市公司進行實證研究，發(fā)現(xiàn)，在創(chuàng)業(yè)板上市公司，其公司的內(nèi)部控制質量與其高管團隊的特征之間存在著明確的相關關系。高管團隊的規(guī)模越大，其公司的內(nèi)部控制質量越高。并且認為，創(chuàng)業(yè)板上市公司中，女性高管的比例以及年齡與企業(yè)內(nèi)部控制質量存在著負相關的關系。

陳麗蓉 等（2016）認為，高管變更會對企業(yè)內(nèi)部控制質量產(chǎn)生消極作用。

李端生 等（2017）通過對我國A股2012-2014年上市公司進行實證分析后認為，高管背景特征會影響企業(yè)的內(nèi)部控制。并認為，高管團隊的平均學歷越高，企業(yè)的內(nèi)部控制質量更優(yōu)，而高管團隊平均年齡更大、任職時間越長，企業(yè)的內(nèi)部控制質量會越差。女性在高管團隊中占比也會影響到企業(yè)的內(nèi)部控制質量，但但影響的方向和顯著程度并不明確。這與前文中劉進的觀點持相反的意見。

3 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制質量

柳志（2011）對我國A股上市公司中成立了審計委員會的企業(yè)進行了研究，檢驗了審計委員會的特征，即其獨立性、專業(yè)性以及活躍程度與企業(yè)內(nèi)部控制質量之間的關系。研究表明，當企業(yè)的內(nèi)部審計委員會擁有更強的獨立性、更高的專業(yè)水平、更活躍的程度時，其公司的內(nèi)部控制質量會更優(yōu)，即，二者之間存在著正向相關關系。

王兵 等（2015）研究了我國的中小板市場，實證檢驗了中小板市場企業(yè)的內(nèi)部審計特征與其企業(yè)內(nèi)部控制質量的相關關系問題。研究結果表明，企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平越高，越會對企業(yè)內(nèi)部控制質量產(chǎn)生正向作用。同時，內(nèi)部控制質量與企業(yè)審計規(guī)模的大小之間并沒有明確的關系。

4 結 語

本文歸納了企業(yè)特征、治理結構以及內(nèi)部審計三個因素對企業(yè)內(nèi)部控制質量的影響，以期對企業(yè)在構建契合企業(yè)自身條件、且行之有效的內(nèi)部控制體系提供一定的方向與思路。

主要參考文獻

[1]康均，范美華. 內(nèi)部控制有效性及其影響因素實證研究——基于中國A股的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J]. 財會通訊，2013（27）：46-49.

[2]王鵬，竇歡，劉威儀. 內(nèi)部控制質量、企業(yè)特征與盈余質量[J]. 中國注冊會計師，2013（2）：45-51.

[3]陳漢文，王韋程. 董事長特征、薪酬水平與內(nèi)部控制[J]. 廈門大學學報：哲學社會科學版，2014（2）：90-99.

[4]張繼德，紀佃波，孫永波. 企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實證研究[J]. 管理世界，2013（8）：179-180.

[5]王兵，張麗琴. 內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質量研究[J]. 南京審計學院學報，2015，12（1）：76-84.