關于現代企業全面預算管理問題的思考

黃麗麗

摘 要：隨著我國經濟體制改革的不斷深入和完善，現代企業的發展越來越快，我國對現代企業的要求也更加規范化和制度化。在新會計制度下，預算管理的重要性愈加突出。作為市場經濟的主體，現代企業想要提升綜合實力，在激烈的市場競爭中占據有利地位，也必須把預算管理的作用發揮出來，對企業生產經營的各個環節來進行組織和協調。本文從企業全面預算管理概述入手，討論了現代企業全面預算管理的重要作用，在分析了現代企業全面預算管理實施過程中存在的問題，提出一些建設現代企業全面預算管理系統的思路，希望能夠為相關業內人士帶來一定啟發。

關鍵詞：現代企業；預算管理；全面預算；財務預算

一、企業全面預算管理概述

二十世紀二十年代全面預算管理在美國出現，剛開始主要應用在通用汽車、通用電氣和杜邦等企業，后來逐漸應用到其他企業中，成為了現代企業內部管理的一種重要方法。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，憑借其計劃、協調、控制、激勵、評價等綜合管理功能，整合和優化配置企業資源，提升企業運行效率，強化企業風險管控，成為促進實現企業發展戰略的重要抓手。發達國家成功企業的經驗證明，全面預算管理是一個可以把企業的所有關鍵問題都融合于一個體系的有效管理控制方法。

國家先后頒布了一系列規范和制度，指導企業的預算管理工作：2001年財政部發布了《企業國有資本與財務管理暫行辦法》，要求企業建立財務預算管理制度。2002年財政部制定了《關于企業實行財務預算管理的指導意見》，進一步規范企業財務預算管理行為。2007年國務院國有資產監督管理委員會發布了《中央企業財務預算管理暫行辦法》，要求企業完善財務預算工作體系，推進實施全面預算管理。2011年國務院國有資產監督管理委員會發布了《關于進一步深化中央企業全面預算管理工作的通知》，推動中央企業不斷改進預算管理，加快實施全面預算。

國家部委把預算管理提升到現代企業戰略的核心位置，是因為預算管理為現代企業的穩健快速發展發揮著越來越重要的作用。

二、現代企業全面預算管理的重要作用

（一）優化資源配置

企業資源的配置是企業在生產經營過程中根據企業的目標將資源在不同的時間上、空間上和數量上進行分配。資源的分配直接影響企業的勞動生產率，直接決定企業的效益，從而決定了企業的生存和發展。企業管理在很大程度上就是對企業資源的整合、重組和優化。

現代企業管理面臨的內外部環境越來越復雜，傳統的以權利為導向的配置方式和以利益驅動為導向的配置方式不能滿足企業管理需求，企業需要一個更加有效的資源配置工具，這個工具就是全面預算管理。

全面預算管理遵循圍繞企業目標的實現配置資源的原則，以預算目標的實現來保證戰略目標的實現。事前對企業資源（包括存量資源和增量資源）進行合理規劃，以達成最佳的資源組合。預算執行控制始終圍繞“實現預算目標”這個核心，調配企業各項資源，在企業短期利益和長期利益、局部利益和全局利益之間進行平衡。預算考核時，還可以根據預算分析的結論，尋求企業資源配置的進一步優化。通過事前規劃、事中控制和事后考核，預算管理實現了對企業資源的全方位優化配置。

（二）提高運行效率

市場競爭規律永遠是：有效率的打敗無效率的，效率高的打敗效率低的。現代企業之間的市場競爭，最終必將是效率之爭，企業的核心競爭力最終就是效率二字。從企業運行的根本上講，最主要目標就是如何有效提升組織的運行效率、降低組織的運行成本。現代企業必須要始終高度關注、推動企業運行效率的改變。沒有效率的企業就沒有生存的空間。

預算管理是在科學經營預測與決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資源的計劃與規劃，使生產經營活動按照預定的計劃與規劃進行流轉和運動，以實現企業目標的有效管理機制。預算管理打破傳統職能管理的界限，將企業視為一個整體，在戰略目標及戰略計劃的指導下，將企業各職能部門的管理工作和所屬單位的生產經營活動貫穿起來。預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的"討價還價"過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，注重企業內部綜合協調管理，強化企業管理的計劃、組織、控制和協調職能，讓所有職能部門和所屬單位的子目標與企業整體目標趨同，從而提高企業整體的管理效率。預算管理把企業的重心從經營結果延伸到經營過程，并進而擴展到經營質量，從而提高企業整體的運行效率和經濟效益。

（三）加強風險管控

隨著全球經濟一體化的深入發展，企業的財務活動也處在了全球的宏觀經濟和整個行業經濟鏈之中，企業的財務管理的環境變得更加的復雜和多變，外部環境變化在為企業帶來機會和利益的同時，也使企業面臨著各種風險和威脅。同時企業內部各部門之間及企業與上級企業之間，也在資金管理及使用、利益分配等方面存在權責不明，管理混亂的現象，這也是我國企業產生財務風險的又一重要原因。

為了管控風險，現代企業必須建立起以全面預算管理為核心的內控體系，也就是指在企業的各項活動中貫徹風險評估與風險防控的理念與管理。全面預算的制定和實施過程，就是企業不斷用量化的工具，使自身所處的經營環境與擁有的資源和企業的發展目標保持動態平衡的過程，也是企業在此過程中所面臨的各種風險的識別、預測、評估與控制過程。首先，管控企業的風險對象，包括市場需求風險以及客戶信用風險等；其次，規避企業運作的整個生產流程中風險，即在事發的前、中、后由相關的部門進行監督管理；最后，將企業各主要部門聯系的統一有機整體的管控，主要是有效整合企業的人、財資源，并實現有效信息資源的共享。通過構建以全面預算管理為核心的內控體系，發揮預算的引導和控制作用，從而顯著地降低經營風險。

三、現代企業全面預算管理實施的主要問題

全面預算管理作為一種有效、全面的企業管理手段，被越來越多的企業和企業家所接受，目前我國有不少企業己經實施全面預算管理。但是由于種種原因，在實際實施的過程中仍然存在很多問題。

（一）缺乏全面預算管理的意識

當前，很多企業的管理者和員工都沒有對全面預算管理形成正確的認識，認為預算就是分析和整合企業的財務數據，是財務部門的工作。還有一些管理人員將預算管理當做計劃管理，忽視了全面預算管理在企業經營發展以及戰略目標實現中的重要作用。很多企業管理者認為全面預算管理需要投入大量的人力、物力和財力，但是實際效果卻不明顯，預算編制往往流于形式。管理層對全面預算管理的認識不足，沒有將全面預算管理的作用充分發揮出來。

（二）全面預算管理機構不完善

目前很多企業并沒有專門成立全面預算管理機構，往往都是以企業的財務人員兼職負責全面預算管理。全面預算管理雖然需要參考預算編制開展管理工作，但它實際上是一種管理模式，在執行預算管理時，要有效開展資源配置、支出控制、執行過程中的組織協調、管理監督、效果考評等，和財務部門的工作內容、性質都有很大不同。因此不建議由財務人員兼職負責，應當組建專門的全面預算管理組織機構，但實際上很多企業都缺乏這方面的建設，導致全面預算管理缺乏機構、實施人員方面的有力支撐，影響了全面預算管理的實行效果。

（三）全面預算管理的執行不力

全面預算管理不僅僅是預算編制，而是要在預算編制完成后，將其轉變為職責、任務，形成一種管理模式。但目前一些企業僅僅把預算的重點放在了數字計劃上，使得預算編成以后，只是一些單純的數字和表格，沒有將預算與其企業管理很好的結合起來，具體的實施和傳統的預算管理沒有差異，沒有充分發揮預算的管理職能。即使對預算執行相對重視的企業，也是僅僅將預算的執行放到財務部門，由財務部門執行預算的審批和控制。由于財務部門工作的局限性，它無法對所有企業支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據預算額度決定是否批準支出，大大影響了企業管理效率。實際上全面預算管理并不是各自部門完成各自分配的任務，而是要形成各部門的聯動機制，在落實全面預算管理時，需要各部門相互溝通協作，在協力作用下共同促進經營目標的實現，這正是全面預算管理中“全面”的含義。如果實際執行時，各部門閉門造車，缺乏溝通，沒有形成合力，就可能導致全面預算管理流于形式，不能有效落實。

四、建設現代企業全面預算管理系統的思路

（一）樹立全面預算管理的意識

科學正確的預算認識是實施預算管理的前提。全面預算管理不只是一種提升企業管理的有效工具，更是一種集系統化、戰略化、人本化理念于一體的現代企業管理模式。企業高層管理，需要積極參與到全面預算中，促使行動與思想的一致性，強化企業預算執行文化體系的建設，并不斷創新體系。企業在日常的業務開展中，要全面融入預算管理理念。強化各個環節之間的有效聯系，加大預算執行文化的培訓力度。定期檢查預算管理執行情況，凸顯出預算管理在企業中的地位與作用，定期開展人員培訓與進修，強化員工預算觀念，實現員工思想的統一，切實發揮出全面預算管理在企業經營中的作用。

（二）建設完善的全面預算機構

為了確保全面預算管理的有效開展，企業需要構建并完善全面預算管理組織機構。可以在企業財務部門中成立專全面預算管理小組，或組建專門的全面預算管理部門。全面預算管理小組或者部門的責任主要包括：第一，確保預算與企業發展戰略的一致性，明確各項預算政策，為預算編制提供明確方向。第二，審查部門編制預算流程。第三，協調、解決預算編制中的各類問題；第四，匯總編制預算開展最后審議，確保政策頒布實施的有效性。第五，審查各個部門的預算。第六，監督預算制定情況，檢查預算執行中的結果。同時小組或部門人員也要不斷強化自身能力的建設，打造一支綜合能力過硬的全面預算管理團隊，以此作為高質量全面預算管理工作的人力資源支撐。

（三）加強全面預算管理的執行

預算本身不具有自動執行的功能，所以預算編制完成后，還需經營者的悉心指導和員工的全面投入，才能達到既定的預算目標。預算執行過程是整個預算的關鍵環節，應強化預算的約束性，在整個企業樹立起預算一經確定，在企業內部即具有法律效力的觀念。把預算控制的責任落實到基層，各項預算指標下達后，各部門還要將預算責任逐級延伸，盡可能細化到執行科室、職能組和關鍵的管理人員。建立嚴格的授權批準制度，明確企業各級主管、各事業部和職能部部長審批的權限，使其分工負責、各司其職，在預算指標內進行審批，并承擔控制預算的經濟責任，企業經濟活動中的每筆對外支付的款項，都必須在預算管理的范圍內并經相關部門主管簽字，財務部門方可受理，做到權力和責任的統一。

五、結語

全面預算管理已成為國內外企業廣泛推廣的現代化管理方法。在全球化的當前，企業必須要強化全面預算管理，切實解決企業發展中的各類問題。通過預算的運作和管理，全員、全額、全過程的參與，促使企業從粗放型到集約型的轉變，也促使企業從經驗的管理走向科學化、標準化管理。

當然不是說所有的管理問題都能通過全面預算管理來發現或解決，而且全面預算管理也不能孤立發揮作用。企業實施全面預算管理時必須結合企業現行的管理基礎，同時配合專業的企業管理工具（如ERP、企業戰略、績效管理、質量管理等），只有這樣才能真正提高企業管理水平。

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