論實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用

實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中具有十分重要的意義和作用，通過應(yīng)用實質(zhì)重于性質(zhì)原則，可以有效規(guī)范會計核算行為，從而保證會計工作的真實性和可靠性，促進會計工作質(zhì)量和效率得到有效的提升。實質(zhì)重于形式原則是企業(yè)會計準則中的重要內(nèi)容，為了更好的保證會計信息的真實性和可靠性，企業(yè)就必須加強實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用。本文就對實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用進行詳細的分析。

一、引言

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會經(jīng)濟形式也呈現(xiàn)出了全球化和多元化的發(fā)展趨勢，因此，企業(yè)所經(jīng)營的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也隨之越來越多樣化、復(fù)雜化。在此背景下，會計核算中各項工作在形式上也體現(xiàn)出經(jīng)濟實質(zhì)與法律規(guī)定不一致的現(xiàn)象，因此，這就需要會計人員加強實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，以此來保證企業(yè)經(jīng)營情況會計信息的真實性和可靠性。

二、實質(zhì)重于形式理論概述

實質(zhì)重于形式原則是指在企業(yè)會計核算工作中，要按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)開展各項會計工作，而不是僅僅按照法律法規(guī)作為會計核算的唯一依據(jù)。實質(zhì)重于形式原則并不是說只遵循企業(yè)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計工作，而是要在兼顧法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，保證經(jīng)濟實質(zhì)和現(xiàn)實。就實質(zhì)重于形式與其他會計信息質(zhì)量要求的關(guān)系而言，其就在于互相補充互相修正，通過相輔相成使得會計工作質(zhì)量能夠得到更好的提升。

就實質(zhì)重于形式的重要作用而言，其主要體現(xiàn)在以下三個方面，第一，保證會計信息的真實客觀。部分會計準則已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際需求，從而容易導(dǎo)致企業(yè)的會計信息存在不夠客觀、不夠真實等問題，進而影響會計信息質(zhì)量。而在新會計準則中，實質(zhì)重于形式原則就可以有效的解決會計信息不客觀、不真實問題，進而保證會計信息的真實性和可靠性，使得企業(yè)的經(jīng)營成果及核算內(nèi)容能夠得到更加真實客觀的反應(yīng)。第二，促進會計核算體系更加完善。實質(zhì)重于形式原則是對其他會計信息質(zhì)量要求的一個要補充和完善，其可以促進會計核算體系更加完善全面，進而促進會計核算工作效率和質(zhì)量得到有效的提高。第三，提高會計信息的可靠性。在實質(zhì)重于形式原則中，對于企業(yè)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)有著嚴格的要求，這在很大程度上保證了企業(yè)會計信息的客觀性、真實性、實質(zhì)性，進而也有效保證會計信息的可靠性。通過提高企業(yè)會計信息的可靠性，可以促進企業(yè)管理人員更加科學(xué)、正確、全面的進行決策，同時也可以有效的保護企業(yè)債權(quán)人以及投資者的利益訴求，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、在會計核算中的應(yīng)用

實質(zhì)重于形式原則就可以有效保證會計信息的真實性可靠性，同時還可以促進會計核算體系更加全面完善。基于此，會計人員在會計核算工作中就必須加強實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，以此來提高會計核算工作質(zhì)量和效率，進而促進企業(yè)得到更好的發(fā)展。以下是實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的具體應(yīng)用分析。

（一）在資產(chǎn)、負債確認方面的具體應(yīng)用

在企業(yè)會計核算工作中 ，資產(chǎn)核算是重要的工作內(nèi)容，正確核算企業(yè)的資產(chǎn)直接關(guān)系到企業(yè)會計信息的真實性和完整性，因此，在資產(chǎn)確認方面應(yīng)用并堅持實質(zhì)重于形式原則是十分必要的。在資產(chǎn)核算確認過程中，實質(zhì)重于形式的原則主要體現(xiàn)在基本準則方面。在企業(yè)中過往交易以及其他事項所構(gòu)成的、由企業(yè)所控制的、能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的所有相關(guān)資源都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)實際擁有或者控制就是資產(chǎn)最突出的一大特點。其中所說的實際應(yīng)用或者控制，就是指企業(yè)對資產(chǎn)具有對應(yīng)的所有權(quán)和掌控權(quán)以及決策權(quán)。負債確認是會計核算工作中重要的工作內(nèi)容，在新會計準則中，對企業(yè)負債的確認就是指企業(yè)在過往的交易過程中，形成或者預(yù)期會給企業(yè)經(jīng)濟利益造成流失的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)企業(yè)負債的概念屬性，企業(yè)產(chǎn)品的售后應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)不能在銷售過程中確定的負債事項。

1、資產(chǎn)確認

就融資租入固定資產(chǎn)的核算確認工作來說，實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用就在于，資產(chǎn)的承租方必須將融資租賃資產(chǎn)確定為企業(yè)的所擁有或者控制的資產(chǎn)，并且該資產(chǎn)還要考慮預(yù)期收益，而不是僅僅局限于體現(xiàn)法律形式的所有權(quán)。這樣就可以使得資產(chǎn)確認與核算工作更加全面客觀，進而使得會計信息的真實性和完整性得到保證。

2、負債確認

就比如說企業(yè)對售出的產(chǎn)品提供一年內(nèi)的免費維修售后服務(wù)，而這項免費維修售后服務(wù)在產(chǎn)品銷售過程中并沒有發(fā)生對應(yīng)的費用，但是這在法律層面上已經(jīng)算建立起了企業(yè)向客戶所承擔(dān)的一筆債務(wù)。在企業(yè)經(jīng)營過程中，很多生產(chǎn)企業(yè)所銷售出的產(chǎn)品都會產(chǎn)生一部分返修、維修的產(chǎn)品，而企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中就需要承擔(dān)返修、維修等所對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，這也屬于企業(yè)的負債事項。因此，在實質(zhì)重于形式原則中，企業(yè)需要確認該項負債，并且該項負債并不是或有或無的負債，而是在產(chǎn)品銷售過程中直接產(chǎn)生的負債。通過應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)負債的確認能夠更加科學(xué)、全面，進而使得企業(yè)會計信息更加可靠。

（二）在收入確認和審計業(yè)務(wù)方面的應(yīng)用

在新會計準則中，企業(yè)銷售產(chǎn)品以及確認收入時，為了更好的保證收入確認的準確性和可靠性，不應(yīng)該僅僅局限于法律形式上產(chǎn)品的所有權(quán)問題，而應(yīng)該對于產(chǎn)品的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移問題給予高度關(guān)注。只有將重點放在產(chǎn)品的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移中，才能夠促使收入確認更加科學(xué)準確。在會計核算工作中審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率將會對整體的會計工作產(chǎn)生直接的影響，因此，在企業(yè)的內(nèi)部審計中，管理者應(yīng)該采用系統(tǒng)規(guī)范的審計方法，對企業(yè)經(jīng)濟流程的各個環(huán)節(jié)進行嚴格的審查，從而保證企業(yè)會計工作的質(zhì)量和效率，進而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。

1、收入確認

就比如企業(yè)產(chǎn)品在銷售過程中，產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)從企業(yè)方轉(zhuǎn)移向了購貸方，但是在此過程中企業(yè)并沒有收到產(chǎn)品銷售的對應(yīng)款項，在形式上企業(yè)也沒有取得收入，但是從本質(zhì)上而言，企業(yè)已經(jīng)具備了收取款項的權(quán)利，并已經(jīng)控制了與其相關(guān)的經(jīng)濟利益流入。因此，在實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用過程中，對于收入的確認應(yīng)該基于產(chǎn)品的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)完全轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上，只有風(fēng)險和報酬完全轉(zhuǎn)移才能確認收入。另外，在收入計量方面，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，會計人員不應(yīng)該將售后回購取得的資金作為當(dāng)期的收入，而應(yīng)該將其歸為企業(yè)的一種融資方式。這樣，會計核算的收入確認和計量能夠更加準確、科學(xué)的反映出企業(yè)的經(jīng)營收入情況，從而為會計工作提供更加可靠的依據(jù)。

2、審計業(yè)務(wù)

作為內(nèi)部審計人員，更應(yīng)該嚴格遵守實質(zhì)重于形式原則，只有保證了審計業(yè)務(wù)的真實性和可靠性，進而才能確保會計信息的質(zhì)量。在審計業(yè)務(wù)中，審計人員要堅持實施求實，以業(yè)務(wù)的實質(zhì)為核心內(nèi)容，開展業(yè)務(wù)的審計工作，同時還要結(jié)合具體情況對企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面進行綜合分析和考察，以此來體現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的高效管理職能。

四、應(yīng)用存在的問題

（一）外部問題

目前在企業(yè)會計核算中實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用越來越廣泛，并且也得到了企業(yè)、政府的高度認可。但是在實質(zhì)重于形式原則的具體應(yīng)用過程中還存在著一些問題和不足。就外部問題而言，包括在會計教育過程中沒有深化教育體制改革，相關(guān)部門對會計核算中實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用缺乏有力的監(jiān)督和管理。

1、會計教育體制改革不深入

想要促進在會計核算工作中加強實質(zhì)重于形式的應(yīng)用，首先就應(yīng)該加強關(guān)于實質(zhì)重于形式原則方面的會計教育。而就目前來看，在高校中對于會計人才的培養(yǎng)仍然還是注重于傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法，并沒有加強教育體制的改革。因此，很多會計專業(yè)的學(xué)生對于會計新知識心理念都沒有充分掌握，這對于實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的良好應(yīng)用也會產(chǎn)生一定的影響。

2、缺乏有力的監(jiān)督和管理

對于實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，應(yīng)該建立在完善的監(jiān)管制度和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，如果缺乏相關(guān)監(jiān)管制度以及法律法規(guī)，那么實質(zhì)重于形式的應(yīng)用也無法做到有法可依有據(jù)可循，這對于實質(zhì)重于形式原則的合理有效應(yīng)用容易產(chǎn)生影響。由于缺乏科學(xué)、合理的監(jiān)督和管理，所以在一些企業(yè)中存在濫用、錯用實質(zhì)重于形式原則的問題。

（二）內(nèi)部問題

現(xiàn)如今在企業(yè)會計實務(wù)實踐過程中，實質(zhì)重于形式原則越來越受到了企業(yè)的重視，其應(yīng)用也十分普遍和廣泛，這都是由于實質(zhì)重于形式原則在保證會計工作真實性可靠性方面發(fā)揮著重要的作用。而就是實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的具體應(yīng)用來看，其中還存在諸多問題，比如會計人員專業(yè)素質(zhì)較低、無法有效協(xié)調(diào)實質(zhì)重于形式原則與其他會計原則之間的關(guān)系等。

五、解決對策

（一）深化會計教育體制改革

在高校會計人才培養(yǎng)中，應(yīng)該加強對傳統(tǒng)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式進行調(diào)整和創(chuàng)新，比如可以增加教學(xué)案例和實驗環(huán)節(jié)，以此來培養(yǎng)會計專業(yè)人才的綜合能力。對于在職會計從業(yè)人員要鼓勵其積極參加繼續(xù)教育以及提升教育，這樣可以有助于其及時更新知識機構(gòu)，進而有效提高會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和綜合能力。

（二）完善監(jiān)督制度

在企業(yè)會計核算工作中，只有合理的利用實質(zhì)重于形式原則，才能夠真正有利于會計信息的真是可靠，如果實質(zhì)重于形式原則被過分強調(diào)，那么就容易影響會計核算工作的效率和質(zhì)量。對此就需要相關(guān)會計部門加強對實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的監(jiān)督和管理，并且要根據(jù)企業(yè)會計核算工作的實際情況，完善實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的監(jiān)管制度。這樣就可以為實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用提供更好的依據(jù)和判斷標準。

（三）加強提高會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)

對于會計從業(yè)人員，其不僅需要有良好的專業(yè)素質(zhì)，同時還需要具備良好的道德素質(zhì)，只有這樣，才能促進實質(zhì)重于形式原則在會計核算中充分發(fā)揮其作用。而作為一名會計從業(yè)人員，應(yīng)該充分認識到實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用內(nèi)涵，在應(yīng)用過程中保持良好的態(tài)度及職業(yè)道德，促進實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，能夠有效保證會計核算工作的可靠性和真實性。

六、結(jié)束語

在會計實務(wù)實踐中，實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用已經(jīng)十分普遍，其在保證會計工作真實性可靠性，促進企業(yè)得到更好的發(fā)展方面都發(fā)揮著重要的作用。而為了能夠更好的保證企業(yè)會計工作的質(zhì)量和效率，實質(zhì)重于形式原則不僅僅只是局限于交易和事項的會計確認核算中，同時在實際操作中還應(yīng)該注重對法律法規(guī)以及經(jīng)濟實質(zhì)進行綜合分析，并加強組織的管理職能。這樣才能夠更好的提高企業(yè)的運作效率，進而促進企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。（作者單位為遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）