上市公司會計信息披露失真原因分析及其防治對策

當前我國上市公司在會計信息披露方面依然存在不少違規(guī)行為，他不僅嚴重影響了會計職能的發(fā)揮，更重要的是它破壞了市場經(jīng)濟本身所要求的制度化、法制化，以至于影響了整個社會的誠信體系，損害了國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性，危害了廣大社會公眾投資者的切身利益，甚至會由此而引發(fā)資本市場的動蕩，因此上市公司會計信息披露“打假”已經(jīng)刻不容緩。本文在分析上市公司會計信息披露失真內(nèi)在原因的基礎(chǔ)上，就如何防范會計信息披露失真提出了具體措施。

一、由于會計制度缺陷而導(dǎo)致的信息披露失真

（一）因或有事項而導(dǎo)致的會計信息披露失真。新《企業(yè)會計準則》更強調(diào)了“或有事項”的應(yīng)用，這就要求公司財務(wù)人員需要更多的依靠“職業(yè)判斷”來披露這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象。例如，當出現(xiàn)商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)以及未決訴訟或債務(wù)擔保的情況時，就很容易出現(xiàn)因人為干擾或不負責任的判斷而造成的會計信息披露失真。而一旦或有事項實際發(fā)生，公司面臨承擔責任時，勢必會使投資者因信息失靈而蒙受損失。

（二）因關(guān)聯(lián)交易而導(dǎo)致的會計信息披露失真。當前上市公司利用關(guān)聯(lián)交易損害投資者利益的現(xiàn)象越來越多，然而在關(guān)聯(lián)交易實際發(fā)生后的披露卻十分不規(guī)范，如不披露定價依據(jù)，或者雖然披露但說明信息卻十分含糊，有的甚至隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項。關(guān)聯(lián)交易的失真披露，嚴重影響了會計信息的有效性，是導(dǎo)致會計信息失真的主要因素。

（三）因濫用重大會計差錯更正而導(dǎo)致的會計信息披露失真。會計上的“重大會計差錯”僅指涉及金額較大，且足以影響會計報表使用者對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯。然而部分上市公司卻有意混淆會計估計、非重大會計差錯與重大會計差錯之間的區(qū)別，通過濫用“重大會計差錯追溯調(diào)整”的方式來操縱利潤、粉飾報表。

（四）因重大會計事件不及時披露而導(dǎo)致的會計信息失真。當上市公司發(fā)生對自身不利的重大會計事件后，往往以延遲披露甚至故意隱瞞不報的方式來應(yīng)對，這種做法嚴重影響了廣大投資者的理性判斷，助長了內(nèi)幕交易現(xiàn)象的發(fā)生。

二、因上市公司自身機制原因?qū)е聲嬓畔⑴妒д?/p>

（一）上市公司股本結(jié)構(gòu)缺乏制衡而導(dǎo)致信息披露失真。長期以來我國上市公司股權(quán)過于集中，國有股一股獨大的現(xiàn)象十分突出，公司的經(jīng)營者實際就是所有者，從而形成大股東和經(jīng)營者根本不在乎公司股票在證券市場上的價格波動和信息披露是否有效，不顧及中小投資者對公司經(jīng)營狀況了解的迫切需求，甚至出現(xiàn)控股大股東與經(jīng)營者合謀披露失真會計信息共同損害中小投資者利益的現(xiàn)象。

（二）上市公司內(nèi)控機制不完善導(dǎo)致會計信息披露失真。上市公司管理者之所以敢于違規(guī)披露失真會計信息，主要還是因為在公司內(nèi)部缺乏一套行之有效的決策制定機制和權(quán)利約束機制。股權(quán)分置改革后，雖然能上市流通的股份大大增加，中小股東對公司的內(nèi)控監(jiān)督有一定提高，但是要想徹底提高內(nèi)控質(zhì)量必須由政府出面制定并強制實施內(nèi)控監(jiān)督機制。

（三）管理者對公司上市認識膚淺，導(dǎo)致會計信息披露失真。公司上市融資只是上市的目的之一，更重要的是公司可以利用上市來增進自身的制度創(chuàng)新能力。因為上市公司必須公開自身的經(jīng)營信息包括財務(wù)信息，這就使得無論其大股東還是經(jīng)營者都必須始終以股東利益最大化為目標。然而一些上市公司的管理者忽視了資本市場的制度創(chuàng)新功能，不關(guān)心公開信息披露，不愿意接受廣大中小投資者的監(jiān)督，以至有意識的披露失真信息。

三、防范會計信息披露失真的措施

（一）上市公司應(yīng)盡快建立科學完整和行之有效的內(nèi)部監(jiān)管制度

1. 建立內(nèi)部控制報告制度。上市公司財務(wù)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行是否有效，應(yīng)該由證監(jiān)會審核，并經(jīng)社會中介機構(gòu)評估、驗證后對社會公開披露，接受社會監(jiān)督。內(nèi)部控制報告制度執(zhí)行的效果直接關(guān)系著上市公司信息披露的質(zhì)量。這種報告制度的優(yōu)越性即在于，以公開的方式迫使公司管理者必須對內(nèi)部控制制度存在的缺陷加以改進，以盡可能提高公司財務(wù)報告的可靠性。從另方一面看，上市公司若能真正公開內(nèi)部控制制度，也在一定程度上表明了其管理者對財務(wù)信息披露質(zhì)量的信心。

2. 加強和完善上市公司的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計制度是保證公司內(nèi)部控制體系有效運行、公司財產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實可信的關(guān)鍵所在。但在許多上市公司中，內(nèi)部審計部門毫無自主權(quán)，僅作為一個普通職能部門對公司經(jīng)理負責，在這種情況下，內(nèi)審應(yīng)有的監(jiān)督作用只能是名存實亡。因此，政府主管部門應(yīng)該監(jiān)督上市公司建立一個由獨立董事或監(jiān)事組成的審計委員會，并使之能與內(nèi)部審計部門之間建立獨立、暢通的溝通渠道，從而有效保證內(nèi)部審計部門在公司中行使獨立審計職責。

（二）充分發(fā)揮監(jiān)管部門職能，對上市公司及會計師事務(wù)所實施正確引導(dǎo)

目前，監(jiān)管部門對上市公司的外部監(jiān)管主要依靠會計師事務(wù)所出具的審計報告。但很多上市公司只以滿足最低法律方面和行業(yè)監(jiān)管部門的要求為目的聘請會計師事務(wù)所為其審計，他們選擇的是能給出“肯定答案”的，價錢最低的，甚至是能夠幫助他們粉飾會計報表、披露失真會計信息的事務(wù)所。這使得注冊會計師發(fā)布審計報告的真實性可能較差，以至不能有效行使外部監(jiān)督職能。因此，作為政府監(jiān)管部門應(yīng)該從以下幾個方面加以引導(dǎo)：

第一，利用必要的行政手段要求上市公司建立和保持一個完全由獨立于公司管理部門、不受任何其他關(guān)系牽連、能獨立進行判斷的，由公司董事組成的常設(shè)審計委員會對外實施審計委托。

第二，推進實施注冊會計師責任保險制度。注冊會計師對委托人和公眾投資者負有誠信義務(wù)，如果注冊會計師喪失職業(yè)道德，發(fā)生欺詐或者重大過失而給客戶或第三者造成損失時，應(yīng)當承擔相應(yīng)的民事責任。實施注冊會計師責任保險制度對于提高會計師事務(wù)所抵御風險能力和保護投資者利益兩方面都具有重要意義。

（三）進一步強化證監(jiān)會的監(jiān)督管理職能

建議證監(jiān)會及其各地派出機構(gòu)以委派“信息監(jiān)察員”或其他類似的形式，對上市公司中報、年報的生成和披露加以監(jiān)督，以防止出現(xiàn)公司管理者干涉正常會計工作的現(xiàn)象。“信息監(jiān)察員”在公司中行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)保持高度的獨立性，其職責直接對證監(jiān)會負責。（作者單位為河北省疾病預(yù)防控制中心）

作者簡介：李素肖（1975.3.9）河北省石家莊市，河北經(jīng)貿(mào)大學，會計專業(yè)，本科。