對我國個(gè)稅征收管理問題和現(xiàn)狀的思考

近幾年來，我國成為僅次于美國的第二大經(jīng)濟(jì)體，但是從人均收入角度來看，我們卻沒有達(dá)到世界先進(jìn)水平，且我國的貧富差距明顯。公平收入和分配完全可以靠個(gè)稅的征收進(jìn)行調(diào)節(jié)，但是在我國這個(gè)作用表現(xiàn)甚微，同時(shí)還存在許多的弊端。我國對個(gè)人所得稅的改革主要表現(xiàn)為個(gè)人收入的扣除限額的調(diào)整，但是個(gè)稅改革不應(yīng)該僅僅著手于個(gè)人收入扣除限額的改革。本文試圖淺析我國個(gè)人所得稅征收方式的現(xiàn)狀，指出我國個(gè)稅征收中出現(xiàn)的問題。

一、引言

歷史上看，個(gè)人所得稅是英國于18世紀(jì)末最先開始征收，以個(gè)人所得額為征收對象。經(jīng)過了先后兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，個(gè)稅已經(jīng)成為世界上很多國家廣泛運(yùn)用的一種稅，甚至成為了一些國家最主要的收入來源，在世界上普遍被視為良稅。我國的個(gè)人所得稅是從1980年開始征收，先后歷經(jīng)了幾次改革與完善，在一定程度上確實(shí)調(diào)節(jié)了個(gè)人收入、縮小了貧富差距、維持了社會(huì)公平程度。但是我國的個(gè)人所得稅征管仍不夠成熟，從我國現(xiàn)在實(shí)行的個(gè)人所得稅制度的角度來看，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配的這一方面實(shí)際上沒有發(fā)揮出最大的作用。比如說對工資、薪金所得征收的稅收在個(gè)稅總收入中占有很大的比重，這其實(shí)就使得居民的實(shí)際收入減少了，給公民的生活實(shí)際上帶來了不少的影響。另一方面來看，我國個(gè)稅的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)較多。

二、我國個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀

（一）我國個(gè)稅收入現(xiàn)狀分析

1.個(gè)稅收入總量增加，同比增長增加

自從2011年我國將扣除限額規(guī)定為3500元后，我國的個(gè)稅繳納更趨合理。這五年來我國的個(gè)稅收入和稅收收入在總量和增速方面都發(fā)生了比較明顯的變化，具體情況如下：

自從2011年以來，我國的個(gè)稅收入和稅收收入總量都呈現(xiàn)逐年迅速增加的趨勢，個(gè)稅收入由2011年的6054.11億元到2015年增長為8617.27億元，同時(shí)稅收收入由2011年的89738.39億元到2015年增長為124922.2億元。個(gè)稅收入同比增長率明顯增加，其中2013年至2015年的個(gè)稅同比增長率維持在10%以上。稅收收入的同比增長率呈逐漸下降趨勢，2012年稅收收入同比增長在12%，而2015年則下降至5%。

2.個(gè)稅收入占稅收收入的比重趨于穩(wěn)定且較低

我們可以更清晰地發(fā)現(xiàn)，近五年來我國個(gè)稅收入占稅收收入的比重呈現(xiàn)相對穩(wěn)定狀態(tài)，基本維持在6%-7%左右。其中，2011年將扣除限額提高到3500元后，次年個(gè)稅占稅收收入的比重迅速下降一個(gè)百分點(diǎn)。2012年開始個(gè)稅收入占稅收收入的比重逐漸呈緩慢上升趨勢。

（二）我國個(gè)稅的征收方式現(xiàn)狀

目前我國的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類征收模式，將納稅人的各種收入所得依據(jù)來源、性質(zhì)不同而分為十一個(gè)稅目（工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和偶然所得等），并按照一定的規(guī)定進(jìn)行征收。同時(shí)我國個(gè)人所得稅的征收以個(gè)人為單位，并沒有考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況，對家庭人口和負(fù)擔(dān)情況不同的納稅人進(jìn)行統(tǒng)一稅率，沒有特殊的費(fèi)用扣除個(gè)稅的納稅申報(bào)，實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式。在個(gè)稅稅率方面，我國的個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，累進(jìn)稅率和比例稅率是我國個(gè)稅稅率的兩種形式。其中工資薪金所得按照七級(jí)累進(jìn)稅率征收，最低稅率為3%，最高稅率為45%；個(gè)體工商戶承包承租經(jīng)營按照五級(jí)累進(jìn)稅率征收，最低為3%，最高為35%；勞務(wù)報(bào)酬按照20%的比例稅率進(jìn)行征收，同時(shí)對于勞務(wù)報(bào)酬一次性收入較高的，按照20%、30%或40%進(jìn)行加成征收；稿酬收入的實(shí)際稅率是14%；其余的所得收入均按照20%的比例稅率進(jìn)行征收。我們發(fā)現(xiàn)，我國個(gè)稅的最高稅率是45%，這個(gè)稅率是高于日本最高稅率40%的，同時(shí)這個(gè)稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于亞洲個(gè)稅最高稅率的平均水平。同時(shí)，我國個(gè)稅在征管方面也存在許多漏洞，偷稅漏稅在我國問題突出。由于我國個(gè)稅稅率較高，不少高收入者絞盡腦汁偷稅漏稅，典型案例就是我們熟知的“一元工資”，例如京東的劉強(qiáng)東和樂視的賈躍亭，他們把個(gè)人的支出都掛在企業(yè)賬上，只拿形式上的很少的工資，借此來進(jìn)行偷稅。

三、我國個(gè)稅征管存在的問題

（一）個(gè)稅征繳方式不合理

我國個(gè)稅的征收實(shí)行的分類征收模式，僅僅采用列舉的方式明確了應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的十一個(gè)稅目，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，個(gè)人收入來源渠道增多，而課稅范圍過于狹窄，使得個(gè)人所得稅的課稅范圍與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展脫節(jié)，極易造成偷稅逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，各種稅目的所對應(yīng)的稅率和可抵扣限額都存在差異，這就容易讓納稅人在申報(bào)納稅時(shí)選擇所納稅額最低的稅目，造成了巨大的避稅空間。由于分類征收的模式是根據(jù)收入來源和性質(zhì)區(qū)分稅目的，比如一個(gè)收入來源相對較低的納稅人和一個(gè)收入來源較廣泛的人，當(dāng)他們的收入相等時(shí)所繳納的個(gè)人所得稅是不同的，顯然前者要比后者繳納的個(gè)稅高很多。運(yùn)用到具體的實(shí)際生活中，取得中低收入的工薪階層收入來源單一，他們承擔(dān)著較重的個(gè)稅稅負(fù)；反而，收入來源多種多樣的高收入者更容易逃稅。這就說明了我國個(gè)稅不能很好地體現(xiàn)公平收入分配的原則。

（二）征管體系不完善

我國近五年的個(gè)稅收入占稅收總收入的比重較低，與發(fā)達(dá)國家存在較大的差距。我國個(gè)稅的征收方式主要是自行申報(bào)和代扣代繳，代扣代繳運(yùn)用最為廣泛，由于個(gè)人缺乏納稅主體意識(shí)，自行申報(bào)納稅的納稅人少之又少。所以造成了我國的個(gè)稅的主要來源是超過扣除限額中等收入者的工資薪金所得，大量中低收入者承擔(dān)了納稅義務(wù)，工薪階層繳納的稅收占了主要部分。而高收入者反而通過各種各樣的手段進(jìn)行偷稅漏稅，同時(shí)還有不領(lǐng)工資者根本不繳納個(gè)稅。更甚者還有灰色收入和黑色收入，這種不合法的收入自然不會(huì)繳納個(gè)人所得稅。正如前面所提到的高收入者的“一元工資”恰恰說明了我國的個(gè)稅征管體系存在很多漏洞，變成了納稅意識(shí)淺薄者的溫床。

（三）個(gè)稅費(fèi)用扣除不合理

第一，我國個(gè)稅是以個(gè)人為單位進(jìn)行征收，稅前的費(fèi)用扣除作為一個(gè)固定數(shù)值，是完全沒有考慮納稅個(gè)體的家庭狀況，這樣是不利于收入的再分配的，這樣是與我國開征個(gè)稅的目的相悖的。個(gè)稅的稅前扣除限額作為一個(gè)常數(shù)值，忽視了納稅人家庭成員數(shù)目和家庭結(jié)構(gòu)等問題，同時(shí)又沒有特殊的費(fèi)用扣除，因此整體來說有失稅收的公平性原則。

第二，我國的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)水平較高，而中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)水平相對落后，然而個(gè)人所得稅的稅前費(fèi)用扣除限額是一樣的。這種表面上看上去是為了維護(hù)公平的做法本質(zhì)上實(shí)際是截然相反的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)水平具有較大差異的地區(qū)的稅前費(fèi)用扣除卻是一樣的，這樣就造成了納稅人實(shí)際稅負(fù)的差異，這樣也是與征收個(gè)稅的初衷是相悖的。

（四）個(gè)稅稅率不合理

我國自征收個(gè)稅以來一直實(shí)行分類征收的方式，稅率結(jié)構(gòu)盡管進(jìn)行了改善和調(diào)整，但是稅率結(jié)構(gòu)仍然相對復(fù)雜，超額累進(jìn)稅率的級(jí)數(shù)較多，因此在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)比較麻煩，這就增加了個(gè)稅征收的難度。再者，我國個(gè)稅的平均稅率較高，明顯高于世界個(gè)稅平均水平，這就造成了我國大量的高收入者想盡辦法進(jìn)行偷稅漏稅逃稅，這就使得我國的個(gè)稅占稅收收入的比重較低。同時(shí)，由于不同類別的收入之間可以進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)化，而不同類別的收入之間的適用稅率是不同的，這就為逃稅避稅者創(chuàng)造了一定的機(jī)會(huì)。

綜上所述，我國在個(gè)人所得稅征收管理方面存在很多問題和漏洞，個(gè)稅征繳方式不合理、征管體系不完善、個(gè)稅費(fèi)用扣除不合理和個(gè)稅稅率不合理等問題，下一步我國個(gè)稅改革的方向就是要提高稅收在收人分配方面所起到的作用，并且需要立足與我國的實(shí)際情況，做到真正的減輕中低收人者稅收壓力，同時(shí)必須提高對高收入者的稅收調(diào)節(jié)作用，引起了我們對目前我國實(shí)行的個(gè)人所得稅征管方式轉(zhuǎn)型的思考。（作者單位為山東師范大學(xué)）