從“安然事件”看注冊會計師審計的獨立性

文/劉艷紅，河南遠大會計師事務所有限公司

從“安然事件”看注冊會計師審計的獨立性

文/劉艷紅，河南遠大會計師事務所有限公司

對于審計工作來說，獨立性是審計工作在開展中所需必備的基礎條件及前提，這樣才能確保注冊會計師審計的真實性、可靠性，若是在審計工作中放棄其獨立性的特點將會導致審計結(jié)果的真實性、公信力降低。為此本文結(jié)合“安然事件”來對其審計中存在的問題進行分析，以此作為依據(jù)來研究注冊會計師審計獨立性的作用。

審計；獨立性；注冊會計師

“安然事件”主要是指美國能源供應企業(yè)在一夕之間經(jīng)濟轟然崩塌，安然公司作為曾經(jīng)世界500強企業(yè)中的第七位其經(jīng)濟崩盤事件引起了各方的關注，直至其宣布破產(chǎn)之后，安然公司的負債問題才浮出水面，在高層控制經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的情況下，審計工作所存在的弊端也暴露出來，而這也推動了美國審計體質(zhì)的改革，具有一定的研究價值。

1 審計獨立性的重要性

注冊會計師審計獨立性一直被視為審計工作中的靈魂所在，其在實際中的表現(xiàn)為注冊會計師審計工作不受外界因素的影響，并且與企業(yè)或個人之間的審計關系沒有任何因素所而導致的利益牽扯，這樣才能確保注冊會計師不會在業(yè)務執(zhí)行的過程中受到外界因素的影響，否則會致使審計結(jié)果的真實性降低。目前在對注冊會計師審計獨立性的要求上其主要從事實上獨立來進行判斷，簡單來說就是注冊會計師其精神、利益等方面不會受到其它因素的約束、影響，保證注冊會計師一直保持著獨立、客觀、公正、無私的態(tài)度來進行相關的審計活動，從而使注冊會計師可以在審計過程中對審計對象的財務是否存在問題進行檢驗，保證其審計結(jié)果的真實性、公正性、客觀性。

2 從“安然事件”中反映出的注冊會計師審計問題

2.1 利益交叉所帶來的問題

在“安然事件”中安達信會計事務所造成的審計問題也隨之暴露了出來，在“安然事件”發(fā)生后因其在審計工作中存在的問題被處罰700萬美金，而安達信本身具有的強大公信力也在其為安然公司所起到的掩飾及隱瞞作用下受到了重創(chuàng)。根據(jù)安達信經(jīng)營的業(yè)務范圍來看，其在實際中不僅為安然公司提供了審計業(yè)務，還為其提供了咨詢業(yè)務，此部分業(yè)務所收取的費用超出安然公司與安達信之間經(jīng)濟往來的一半，而這也造成了安然公司與安達信之間產(chǎn)生了極大的利益牽扯，而利益上的關系可以反映出安達信在審計工作中獨立性的缺失，進而助推了安然公司會計造假的進行。

2.2 人員關系所帶來的問題

在“安然事件”發(fā)生后，安然公司與安達信之間的牽扯也逐漸被挖掘出來，其中安然公司高層的身份也受到了人們的重視，根據(jù)資料顯示一些高層人員與安達信之間有著較為緊密的關系，許多人曾為安達信的雇員，在人員上的牽扯使得安達信的公信力受到了質(zhì)疑，尤其是在會計造假中高層財務長官的違規(guī)操控及安達信的掩飾使其審計獨立性無法被肯定，在利益環(huán)境下及利益牽扯下審計的獨立性必然會受到影響，造成審計信息出現(xiàn)失真的情況。

2.3 長期合作所帶來的問題

根據(jù)當時美國會計制度的要求，企業(yè)在選擇審計服務的會計事務所時沒有對與其合作的時間進行相關的規(guī)定要求，安然公司只需要在與審計合伙人之間的合作關系達到7年后更換審計注冊會計師即可，因此安達信與安然公司之間一直保持著長期的合作關系，在長達16年的合作關系中安達信與公司之間的各類聯(lián)系也逐漸密切起來。利益因素使得安然公司的財務在出現(xiàn)問題后，安信達沒有公布準確的審計信息，并通過其自身所具備的公信力為安然公司的財務造假提供了遮掩，而這也體現(xiàn)出了安達信注冊會計師在審計中獨立性的缺失，影響了審計結(jié)果的公正性。

3 保證注冊會計師審計獨立性的措施

3.1 對會計事務所的業(yè)務進行分離

目前在許多會計事務所中都會提供多種業(yè)務形式，在此情況下注冊會計師在審計工作中的獨立性也會受到多種因素的影響，如自身經(jīng)濟利益、業(yè)務交叉等。為了應對此種情況應采用業(yè)務分離的方式來避免注冊會計師審計獨立性受到影響，通過區(qū)分審計業(yè)務及其他業(yè)務使注冊會計師不會與被審計企業(yè)之間產(chǎn)生過多的業(yè)務聯(lián)系及利益牽扯，使得注冊會計師不需要在職責不清的情況下受到自我復核的影響而導致審計獨立性降低。

3.2 提升注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)

職業(yè)道德素質(zhì)是決定注冊會計師在進行業(yè)務活動時獨立性的基本條件，其影響了注冊會計師在審計中的各項行為，良好的道德素質(zhì)可以保證注冊會計師在審計中保持客觀、公平的態(tài)度，使審計獨立性的特點可以充分的表現(xiàn)出來。因此在實際中需要加強注冊會計師的職業(yè)道德意識，使其不斷的對自身職業(yè)道德素質(zhì)進行提升。

3.3 避免與被審計企業(yè)之間關系過于密切

注冊會計師執(zhí)業(yè)中收受貴重物品，工作上定會偏向于客戶。長時間的緊密合作和親密關系對審計獨立性肯定會產(chǎn)生極大的影響。同時只更換審計師，不更換事務所，不能在根本上杜絕諸如安然案之類的事件發(fā)生。所以，審計事務所的輪換制還是有必要實行的，雖然它會在一定程度上增加企業(yè)的審計成本，但是卻可以有效的提高審計的獨立性，同時加強同業(yè)監(jiān)管的力度。

3.4 完善會計師事務所聘用制度

綜合考慮會計師事務所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當考慮事務所已承擔審計業(yè)務量與其實力配比的基礎上，為被審計單位選擇合適的會計師事務所。

4 結(jié)語

通過對“安然事件”的分析可以看出注冊會計師審計的獨立性是確保審計工作公正性、公平性、客觀性的重要條件。為此以上立足于“安然事件”所帶來的影響對如何提升注冊會計師審計獨立性進行分析，并提出注冊會計師在實際審計工作中可以采用的措施，以此來保證審計工作的獨立性，進而使注冊會計師在行業(yè)中可以更好的發(fā)展。

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