研究我國注冊會計師審計獨立性

文/劉紅，重慶工貿職業技術學院財經貿易系

研究我國注冊會計師審計獨立性

文/劉紅，重慶工貿職業技術學院財經貿易系

注冊會計師保持審計獨立性是其得到社會信任的必要前提條件，然而因近些年來我國出現了大量審計失敗案件，極大的沖擊到了人們對注冊會計師審計獨立性的信任度，引發誠信危機。因此，有必要研究我國注冊會計師審計獨立性。

審計；注冊會計師；獨立性

1 引言

審計獨立性是注冊會計師對外公開發表客觀、公正的審計報告的前提，倘若審計缺乏獨立性，其發布的審計報告就不能如實地將上市公司提供的財務報告的真實性體現出來。這樣的話，注冊會計師審計工作的開展變得無任何價值可言。所以，當前注冊會計審計獨立性研究深受國內外研究學者關注，并紛紛開始對此展開研究。

2 影響我國注冊會計師審計獨立性的因素

2.1 政府的過度干預

國內注冊會計師審計市場的逐漸完善并非此行業的發展的自然結果，而要歸功于我國政府的強力推動。我國注冊會計師審計的需求量正在逐漸增加，特別是在形成了一些法定審計項目之后，該行業的市場容量變得越來越大。許多會計師事務所在開展業務的過程中經常會遇到當地有關部門或者上市企業的施壓以及利益誘導。一些政府部門在利益的驅動下，實施區域封鎖或者部門壟斷，甚至利用公職權利來干涉事務所的事務。同時，一些被審計單位也會利用公權來向事務所進行施壓，從而獲得他們預期的審計結果。如果區域、行業利益和別的利益產生了沖突，會計師事務所往往會首先考慮地區部門或者行業利益，如此一來就難以進行公正客觀的審計，而是為了獲得自身的發展而必須向政府低頭，這樣的話就喪失了注冊會計師的審計獨立性。

2.2 審計委托關系不科學，致使審計費用支付方式不合理

注冊會計師審計形成于因企業經營權與財產所有權相互分離而產生的委托代理關系，從客觀方面上看，社會審計關乎到被審計人、委托人以及審計人之間的關系，三者本應是互不干擾、相互獨立，且被審計人與委托人不得是同個人。通常而言，被審計人應為管理當局，而委托人應為董事會抑或是股東大會。我國證監會指出上市公司在選定會計師事務所時一定要征得股東大會同意，然而事實上上市公司尤其是國有企業在治理結構上出現許多問題，其中最顯著的就是股權結構不科學，“一股獨大”問題嚴峻，導致股東大會的設置流于形式，通常依靠經營管理當局直接聘請會計師事務所，委托其開展審計工作。也就是說，讓經營管理當局安排會計師事務所，由其對自身行為進行監督與審計，具體的費用也是由二者協定的，此委托代理關系明顯不科學，必然會影響到注冊會計師對上市公司虛假的會計信息實施監控的公平性與公正性。從某種意義上而言還會使得一些注冊會計師的職業敏感性弱化，甚至是影響其社會責任感，根本無法確保注冊會計師的審計獨立性。

2.3 注冊會計師職業道德因素

當下，國內實施的是注冊會計師考試準入機制，我國一年一度的注冊會計師考試的目的是選拔相關人才。不過注冊會計師考試主要是考查其專業技能，而對于職業道德卻缺乏相應的考核，這也就導致了國內注冊會計師職業道德良莠不一。同時，國內注冊會計師的獎懲體系與監管體系也都不太健全，一些職業道德低下的注冊會計師在進行審計的時候往往會心存僥幸和上市企業共同謀劃，對一些虛假財務報表給出合格的審計意見，并從中謀取一些不正當利益抑或是達成另外一些黑色交易，這種做法毫無疑問已經對注冊會計師審計獨立性形成了挑釁。

3 提高我國注冊會計師審計獨立性的措施

3.1 強化力度進行審計行業市場化建設，減少行政干預

有關部門利用職權進行干涉在很大程度上削弱了會計師事務所的審計獨立性。對此，有關部門一定要清楚自身的職責，防止其利用手中的職權進行審計干預。政府部門應當擔任審計市場的調控者，當發生了一些不利于市場正常發展的事件再利用國家賦予的權利來進行整體調控，從而營造出一個公正、公開、公平的審計環境，扮演好一個合格調控者的角色。根據相關法規的要求，政府部門要充分尊重注冊會計師的權利，使其能夠在法律允許的范圍內進行獨立審計，不可通過該部門的一些特殊權利來干預注冊會計師的合法審計監督權。注冊會計師也應當堅守自己的職業道德底線，抵制一切對其審計獨立性形成干擾的行為，已發行使其審計職權。

3.2 健全公司的治理結構，轉變審計支付方式

健全企業的內部治理結構，杜絕一人兼任被審計人與委托人的雙重角色事件的出現，從而達到增強注冊會計師審計獨立性的效果。根據國內的實際情況，下面四種方法可用于達成完善企業治理結構的目標：首先，盡量構建財產所有權分散化的產權結構；其次，適度擴展公司董事會的職權范圍，從而使其能夠強化對于經營管理層的監管，并且，非上市企業也應當學習上市企業的相關管理方式，構建獨立董事機制，也就是獨立董事不對企業的運營與管理的具體事物進行干預，如此的話有利于獨立董事在關鍵事物上保持清醒的意識并實施有效的監管。再者，應當成立公司獨立審計委員會制度，也就是審計委員會的人員要盡量與董事保持獨立；最后，健全上市企業的內部審計機制，重置企業組織架構，使內部審計能夠直接對獨立審計委員會負責。并且還應當調整當前的審計費用支付方式，委托第三方審計單位對被審計單位收取審計費，之后再由會計師事務所與第三方審計單位進行結算。

3.3 改善注冊會計師的職業道德

為全面提升注冊會計師的職業道德水平，對想要進入到注冊會計師領域的相關人員設置職業道德教育課程，從而提升該領域的進入標準，并在結束課程學習同時通過考察之后再進行專業能力的考察。針對已入職的注冊會計師應當按期安排職業道德教育，提高其正直性，使其不再具體的工作中犯原則性錯誤。構建注冊會計師誠信制度，提高對于違反相關規定給出虛假審計意見的人員的處罰力度。對給出虛假審計意見并引發了重大事件的，要對該會計師事務所和相關注冊會計師本人處巨額罰款，從而對投資者進行補償，并將相關注冊會計師永久排除出注冊會計師行業。

[1]種震.非審計服務對我國注冊會計師審計獨立性的影響研究[J].中國證券期貨,2012.

[2]吳娜,陳澤宇.中國與南非注冊會計師審計獨立性的比較研究[J].經濟研究參考,2013.

[3]姚忠毅,李佳鈺.我國注冊會計師職業環境對審計獨立性的影響[J].商,2015.