企業(yè)綠色競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)建研究
——基于綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展視角

廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王廣立 北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣西分所 戴曉紅

企業(yè)綠色競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)建研究
——基于綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展視角

廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王廣立 北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣西分所 戴曉紅

一、引言

當(dāng)前企業(yè)發(fā)展所面臨著的資源枯竭與環(huán)境惡化的雙重困境，致使企業(yè)不得不加強(qiáng)對(duì)資源的重復(fù)利用和環(huán)境保護(hù),而社會(huì)公眾的健康環(huán)保需求又對(duì)企業(yè)產(chǎn)品綠色生產(chǎn)提出了更高的要求，再加上國(guó)家環(huán)境相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)增加了企業(yè)綠色成本與環(huán)境責(zé)任。因此，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算與管理的重要手段——會(huì)計(jì)和審計(jì)，需要與時(shí)俱進(jìn)以適應(yīng)綠色經(jīng)濟(jì)的需求，“綠色會(huì)計(jì)”與“綠色審計(jì)”的新形態(tài)由此應(yīng)運(yùn)而生。

企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)并非只是形勢(shì)所迫，更是企業(yè)在綠色經(jīng)濟(jì)環(huán)境下構(gòu)建的核心競(jìng)爭(zhēng)力，贏得市場(chǎng)主動(dòng)權(quán)的重要手段。因此，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的根本目標(biāo)存在內(nèi)在一致性。但在具體實(shí)施過(guò)程中，綠色財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與綠色管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與披露實(shí)現(xiàn)綠色成本管理；而綠色審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的鑒證和評(píng)價(jià)以確保綠色會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與合法性。以兩者的服務(wù)內(nèi)容來(lái)看，二者又存在一定的沖突，即綠色審計(jì)要對(duì)綠色會(huì)計(jì)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。由此可見，在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理中如何有效協(xié)調(diào)綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)之間的關(guān)系成為企業(yè)構(gòu)建綠色競(jìng)爭(zhēng)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須樹立自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。這種核心競(jìng)爭(zhēng)力通常被理解為難以被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿和超越的由企業(yè)獨(dú)有的先進(jìn)技術(shù)與管理能力，且能為自身帶來(lái)超額利潤(rùn)的特殊資源與能力。但隨著政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的強(qiáng)力控制，社會(huì)公眾對(duì)綠色消費(fèi)和環(huán)保訴求以及企業(yè)利益相關(guān)者的綠色經(jīng)營(yíng)需求壓力都直接影響企業(yè)對(duì)當(dāng)前核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建與鞏固。再加上“綠色經(jīng)濟(jì)”與“綠色發(fā)展”引領(lǐng)的綠色經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)也會(huì)對(duì)企業(yè)原有的核心競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生較大影響，因此企業(yè)需要積極適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的潮流，從綠色視角下構(gòu)建自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，即綠色競(jìng)爭(zhēng)力。

二、綠色競(jìng)爭(zhēng)力下的綠色會(huì)計(jì)構(gòu)建

（一）綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與內(nèi)容在可持續(xù)發(fā)展理念的影響下，企業(yè)越發(fā)意識(shí)到綠色經(jīng)營(yíng)對(duì)于構(gòu)建企業(yè)綠色核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。而綠色經(jīng)營(yíng)則需要構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)體系以對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行必要的記錄與監(jiān)督。但有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系通常以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效為根本目標(biāo)，忽略了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境成本，造成越來(lái)越多的“外部不經(jīng)濟(jì)性成本”。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)“綠色”的要求，綠色會(huì)計(jì)大勢(shì)所趨。綠色會(huì)計(jì)(又稱環(huán)境會(huì)計(jì)),是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展需要而催生的一個(gè)新型會(huì)計(jì)學(xué)科，能夠通過(guò)數(shù)據(jù)較為直觀的反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響。綠色會(huì)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的生態(tài)補(bǔ)償核算法，將自然資源、環(huán)境狀況納入核算范圍，以全面反映、監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與社會(huì)環(huán)境間的相互影響,準(zhǔn)確核算出企業(yè)資源損耗、環(huán)境污染、生態(tài)補(bǔ)償及社會(huì)效益,并向利益相關(guān)人士提供企業(yè)資源環(huán)境全方位信息。

（二）綠色會(huì)計(jì)對(duì)提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用綠色會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)帶來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督，并參與經(jīng)濟(jì)與環(huán)境管理來(lái)幫助企業(yè)建立綠色競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，綠色會(huì)計(jì)將資源與環(huán)境視作資本,在將治理環(huán)境產(chǎn)生的費(fèi)用內(nèi)部成本化的同時(shí)，還將廢物治理與環(huán)境保護(hù)的外在效益轉(zhuǎn)為企業(yè)的內(nèi)部效益。由此，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)：準(zhǔn)確核算包括環(huán)境成本在內(nèi)的企業(yè)成本,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制、預(yù)測(cè)和決策；單獨(dú)列報(bào)企業(yè)環(huán)保投入；樹立良好的保護(hù)環(huán)境與積極履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)形象以滿足公眾對(duì)綠色產(chǎn)品的需求，不僅能夠增強(qiáng)消費(fèi)者的購(gòu)買欲望，還能有效應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)中的綠色壁壘。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，采用綠色會(huì)計(jì)的企業(yè)將具備更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。首先，國(guó)家正在逐步出臺(tái)綠色會(huì)計(jì)與審計(jì)的法律法規(guī)，先一步實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的企業(yè)未來(lái)能夠更好的應(yīng)對(duì)國(guó)家政策環(huán)境從而贏得發(fā)展的主動(dòng)權(quán)。尤其是對(duì)當(dāng)前生產(chǎn)過(guò)程存在污染的企業(yè)而言，如果等到將來(lái)被迫實(shí)施綠色會(huì)計(jì)體系無(wú)疑會(huì)增加實(shí)施成本。其次，公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)導(dǎo)致對(duì)綠色產(chǎn)品的需求量增加，企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)有助于確保產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的綠色環(huán)保，更有效的對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制、預(yù)測(cè)和決策，最大限度滿足顧客的綠色需求，從而保證企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，社會(huì)公眾越來(lái)越重視企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，而承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的直觀表現(xiàn)便是減少污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，而企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，積極承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，從而有效樹立良好的環(huán)保形象，廣泛贏得消費(fèi)者的信賴與認(rèn)可。

（三）綠色會(huì)計(jì)調(diào)整與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)文明發(fā)展到一定程度的重要標(biāo)志。再加上可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的廣泛推進(jìn)，共建和諧社會(huì)的理念深入人心，資源循環(huán)利用、環(huán)境保護(hù)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中日益重視，綠色會(huì)計(jì)也需要適時(shí)進(jìn)行調(diào)整以滿足新時(shí)期下企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)建的需要。具體而言，可從以下三個(gè)方面著力構(gòu)建：

第一，構(gòu)建完整的綠色會(huì)計(jì)理論體系和實(shí)踐模式。當(dāng)前我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐體系均處于探索階段，缺乏實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的制度標(biāo)準(zhǔn)與外部環(huán)境。需要盡快建立系統(tǒng)完備的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，為企業(yè)落實(shí)綠色會(huì)計(jì)體系提供指導(dǎo)與標(biāo)準(zhǔn)；切實(shí)實(shí)行相關(guān)綠色規(guī)章制度，維護(hù)各經(jīng)濟(jì)主體的合法權(quán)益，創(chuàng)造實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的良好環(huán)境；企業(yè)與社會(huì)、政府共同探索落實(shí)綠色會(huì)計(jì)的有效實(shí)踐模式。由此，企業(yè)才能在經(jīng)營(yíng)管理中真正實(shí)踐綠色會(huì)計(jì)，為構(gòu)建綠色競(jìng)爭(zhēng)力贏得先機(jī)。

第二，進(jìn)一步明確綠色會(huì)計(jì)核算范圍與內(nèi)容以及披露內(nèi)容與方式。當(dāng)前，綠色會(huì)計(jì)的核算要素內(nèi)涵、核心目標(biāo)、合理計(jì)量屬性等均存在模糊與不足，綠色會(huì)計(jì)披露也并不健全，以致在實(shí)施過(guò)程中遇到諸多問(wèn)題。因此，企業(yè)要構(gòu)建綠色核心競(jìng)爭(zhēng)力，就需要對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵與外延進(jìn)行合理有效的完善。例如，內(nèi)容上可以增加流動(dòng)與非流動(dòng)性的綠色資產(chǎn)、投資、效益等。此外，企業(yè)綠色會(huì)計(jì)還需將涉及環(huán)境收入或效益、效果等環(huán)境影響因素的內(nèi)容列入必須披露的會(huì)計(jì)要素，如綠色成本與效益、環(huán)保效果，加大企業(yè)披露環(huán)境信息的強(qiáng)制力，以增強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。

第三，強(qiáng)化綠色會(huì)計(jì)理念與專業(yè)人才培養(yǎng)。實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是大勢(shì)所趨，但當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)都未能樹立綠色會(huì)計(jì)理念，并十分缺乏能夠推行綠色會(huì)計(jì)的專業(yè)人才，以致現(xiàn)有的綠色會(huì)計(jì)空有口號(hào)而并無(wú)實(shí)質(zhì)和推行。因此企業(yè)要構(gòu)建自身的綠色競(jìng)爭(zhēng)力就必須重視并開展綠色會(huì)計(jì)理念的宣傳和綠色會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)力度。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員環(huán)境知識(shí)方面的后續(xù)教育和培訓(xùn)，實(shí)行綠色會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定制度，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力建設(shè)。

三、綠色競(jìng)爭(zhēng)力下的綠色審計(jì)構(gòu)建

（一）綠色審計(jì)的內(nèi)涵與內(nèi)容隨著社會(huì)公眾對(duì)綠色問(wèn)題的廣泛關(guān)注，再加上日益增多的環(huán)保支出與法規(guī)限制、相關(guān)權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)的缺乏與綠色會(huì)計(jì)處理方法的差異要求企業(yè)必須謹(jǐn)慎處理與環(huán)境相關(guān)的重大事項(xiàng)。而綠色審計(jì)能夠?qū)G色會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)環(huán)境破壞情況進(jìn)行鑒證和評(píng)定，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施環(huán)境保護(hù)措施等，因此實(shí)行包括環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和檢查等管理活動(dòng)在內(nèi)的綠色審計(jì)顯得十分急迫和關(guān)鍵。綠色審計(jì)（也稱環(huán)境審計(jì)），是一種監(jiān)督制度，主要針對(duì)的是現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算未考慮資源環(huán)境狀況而造成核算失真的問(wèn)題，由審計(jì)主體基于可持續(xù)發(fā)展角度，依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿與報(bào)表，檢查與監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法與效益的行為，以保證綠色會(huì)計(jì)體系的科學(xué)與順利實(shí)施。當(dāng)前，綠色審計(jì)包括政府、社會(huì)與內(nèi)部審計(jì)三個(gè)主體，主要的監(jiān)督對(duì)象是相關(guān)企業(yè)涉及到資源環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體包括對(duì)企業(yè)自然資源、環(huán)境計(jì)量以及環(huán)境資產(chǎn)、成本與效益等的真實(shí)、合法等，以確保企業(yè)設(shè)計(jì)資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性、合法性與效益性。

（二）綠色審計(jì)對(duì)構(gòu)建企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用開展綠色審計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)在綠色經(jīng)濟(jì)下構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用。首先，綠色審計(jì)可以促使實(shí)施的企業(yè)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境效益以及綠色會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力與綠色競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次，綠色審計(jì)幫助企業(yè)準(zhǔn)確核算綠色成本，促使企業(yè)堅(jiān)持環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展并重，增加環(huán)境保護(hù)的投入與產(chǎn)出，引導(dǎo)企業(yè)綠色發(fā)展并積極履行社會(huì)責(zé)任。最后，綠色審計(jì)能夠有效減少綠色壁壘，擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，有效規(guī)范和制止發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境污染的轉(zhuǎn)嫁，增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）綠色審計(jì)調(diào)整與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建綠色審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)博弈的結(jié)果，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)對(duì)于環(huán)保要求的日益提高，尤其是在國(guó)家要求建設(shè)“資源節(jié)約型”與“環(huán)境友好型”社會(huì)的戰(zhàn)略要求下，綠色審計(jì)也需要進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，從而幫助企業(yè)更好的適應(yīng)時(shí)代要求并構(gòu)建符合自身特色的綠色核心競(jìng)爭(zhēng)力。就我國(guó)當(dāng)前綠色審計(jì)的現(xiàn)狀而言，仍存在諸多不足，具有較大發(fā)展空間。首先，調(diào)整審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容及審計(jì)信息披露。傳統(tǒng)審計(jì)主要針對(duì)的是企業(yè)的預(yù)算、信貸、財(cái)務(wù)收支、決算等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核、鑒證，而未將企業(yè)社會(huì)環(huán)境活動(dòng)納入審核范圍。綠色審計(jì)在內(nèi)涵與外延上，突破了原有審計(jì)僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的限制，把審計(jì)的范疇擴(kuò)展到環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，甚至包括一些純技術(shù)性內(nèi)容。面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)、資源與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，綠色審計(jì)的對(duì)象不僅應(yīng)當(dāng)包括綠色會(huì)計(jì)報(bào)告，清潔生產(chǎn)、環(huán)境管理與社會(huì)環(huán)境責(zé)任等真實(shí)綠色信息公開披露狀況，還應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境效益與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人環(huán)境績(jī)效審計(jì)等內(nèi)容。此外，企業(yè)綠色審計(jì)還應(yīng)意識(shí)到審計(jì)的關(guān)鍵是企業(yè)環(huán)保專項(xiàng)資金與相關(guān)投資項(xiàng)目，審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)環(huán)保情況及其披露的合規(guī)與公允。新時(shí)期企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自身環(huán)保資金的籌集、管理和使用情況、企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效的審計(jì)，以保證環(huán)境資金的合法合理使用。其次，調(diào)整綠色審計(jì)的技術(shù)層面。綠色審計(jì)拓寬了審計(jì)內(nèi)容，而新的內(nèi)容需要運(yùn)用新的審計(jì)方法技術(shù)。綠色審計(jì)需要從技術(shù)手段、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與專業(yè)人才隊(duì)伍這三個(gè)方面進(jìn)行科學(xué)化調(diào)整，才能更好的適應(yīng)時(shí)代要求構(gòu)建自身的綠色核心競(jìng)爭(zhēng):在技術(shù)手段上，現(xiàn)有政府主要采用地理信息數(shù)據(jù)處理技術(shù)、環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)與計(jì)算機(jī)技術(shù)，但綠色審計(jì)有其特殊性，單獨(dú)運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法滿足其需求，而是需要將傳統(tǒng)審計(jì)方法和資源環(huán)境的相關(guān)知識(shí)相結(jié)合。因此，除常規(guī)審計(jì)方法外，綠色審計(jì)還要廣泛采用符合項(xiàng)目特點(diǎn)的座談、實(shí)驗(yàn)、調(diào)查、技術(shù)鑒定等方式方法。在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系上，現(xiàn)有審計(jì)基于資金財(cái)務(wù)目標(biāo)而缺少了對(duì)資源環(huán)境的技術(shù)性評(píng)價(jià)，因此，綠色審計(jì)除了評(píng)價(jià)資金的真實(shí)、合法與效益外，更要加強(qiáng)對(duì)資源與環(huán)境的污染破環(huán)進(jìn)行技術(shù)性評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)要增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，就需要建立一套適用范圍廣、代表性強(qiáng)、穩(wěn)定性高，并且能準(zhǔn)確反映和評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境質(zhì)量的綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。具體來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方式，對(duì)于可量化的綠色績(jī)效影響因素進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)與權(quán)重的設(shè)置、計(jì)算與評(píng)分，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色績(jī)效的綜合考評(píng)；對(duì)于企業(yè)政策法規(guī)與環(huán)境治理工作的實(shí)施情況等難以量化的因素，則根據(jù)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)、相關(guān)政策及行業(yè)規(guī)劃等選取定性評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。在專業(yè)人才隊(duì)伍構(gòu)建上，企業(yè)要大力引進(jìn)綠色審計(jì)人才，尤其是對(duì)環(huán)保知識(shí)、技術(shù)與環(huán)境工程等通曉的專業(yè)人才；加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員環(huán)境知識(shí)方面的后續(xù)教育和培訓(xùn)，推行環(huán)境審計(jì)人員資格的認(rèn)定，規(guī)范環(huán)境審計(jì)人員的知識(shí)技能與工作經(jīng)驗(yàn)等要求，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力建設(shè)；建立外部專家儲(chǔ)備制度，加強(qiáng)與環(huán)保等相關(guān)政府部門的聯(lián)系與溝通；要有計(jì)劃地培養(yǎng)綠色審計(jì)后備人才，做好人才儲(chǔ)備。最后，調(diào)整傳統(tǒng)的審計(jì)理念。現(xiàn)有審計(jì)大都集中于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證，僅計(jì)量“人造成本”，卻對(duì)“資源與綠色成本”關(guān)注甚少，造成企業(yè)利潤(rùn)虛增并認(rèn)為“資源可無(wú)償占有”。因此，綠色審計(jì)必須糾正原有的“產(chǎn)品高價(jià)，資源低價(jià)，環(huán)境無(wú)價(jià)”的錯(cuò)誤觀念，樹立環(huán)境與發(fā)展并重的審計(jì)理念，促使企業(yè)關(guān)注環(huán)境效益。

五、綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的沖突與協(xié)調(diào)

綠色會(huì)計(jì)提供了企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任方面的會(huì)計(jì)信息，而信息是否真實(shí)則需綠色審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證。因此兩者從服務(wù)內(nèi)容上必然存在沖突與矛盾，需要進(jìn)行有效協(xié)調(diào)才能共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)構(gòu)建綠色核心競(jìng)爭(zhēng)力的終極目標(biāo)。

（一）綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的沖突根據(jù)綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的內(nèi)容、實(shí)施目標(biāo)以及兩者的發(fā)展現(xiàn)狀，本文認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)目前主要存在以下沖突：

一是理論與理念上的沖突。理論上，會(huì)計(jì)與審計(jì)是需要同步發(fā)展的，會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，而審計(jì)則對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核。因此企業(yè)要實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)，就必須構(gòu)建綠色審計(jì)，這是財(cái)務(wù)體系天然的要求。但目前企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)發(fā)展并不同步，綠色會(huì)計(jì)的理念先一步進(jìn)入中國(guó)企業(yè)，并在部分大型企業(yè)中得到實(shí)行，但綠色審計(jì)的理念剛傳入不久，目前還無(wú)正式的審計(jì)制度出臺(tái)，其審計(jì)任務(wù)也主要由政府擔(dān)當(dāng)，且審計(jì)的范圍尚未延伸到與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)，負(fù)有對(duì)企業(yè)審計(jì)重任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)尚未對(duì)環(huán)境事項(xiàng)引起足夠的注意。由此導(dǎo)致了企業(yè)即便實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算，也并無(wú)相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督體系確保綠色會(huì)計(jì)核算的真實(shí)與合法，這便違背了會(huì)計(jì)與審計(jì)需要同步發(fā)展的理念和原則。

二是技術(shù)層面的沖突。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)與審計(jì)首先是一種監(jiān)督與被監(jiān)督、審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)也是一樣的。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)部門是自身的職能部門之一，通過(guò)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算、監(jiān)督來(lái)為管理決策提供依據(jù)。因此，綠色會(huì)計(jì)核算直接對(duì)企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，處于從屬地位，以致其提供的綠色會(huì)計(jì)信息在公正性、合法性于權(quán)威性上極有可能受到來(lái)自主觀或客觀消極因素的影響。而企業(yè)主要實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性與效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，出具審計(jì)報(bào)告。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，綠色會(huì)計(jì)需要接受綠色審計(jì)的監(jiān)督與糾正，兩者之間存在一定的制約與沖突。

（二）綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的協(xié)調(diào)綠色會(huì)計(jì)和綠色審計(jì)都是為了企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力而采取的經(jīng)營(yíng)管理措施。建立綠色會(huì)計(jì)與審計(jì)的根本目的在于引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，以提高社會(huì)總體效益。因此，兩者從本質(zhì)上也能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。但是由于兩者的地位及服務(wù)內(nèi)容存在差異，在具體業(yè)務(wù)操作中經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況，需要對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)以實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)將綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)協(xié)調(diào)起來(lái)共同促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升可從以下幾個(gè)方面入手：

一是構(gòu)建綠色審計(jì)制度，完善綠色會(huì)計(jì)制度。當(dāng)前綠色審計(jì)在我國(guó)發(fā)展緩慢，以至于在現(xiàn)實(shí)操作中無(wú)法全面推行綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)，因此，要實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，首先便是要推動(dòng)國(guó)家相關(guān)綠色審計(jì)制度的建立與推行，并對(duì)負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行綠色審計(jì)培育，提供其對(duì)環(huán)境因素的關(guān)注和重視。尤其是獨(dú)立的注冊(cè)審計(jì)師，可以幫助企業(yè)更好地了解潛在的環(huán)境負(fù)債和環(huán)境法規(guī)，且作為第三方擁有更加專業(yè)、權(quán)威的審計(jì)監(jiān)督地位。企業(yè)可在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建本企業(yè)相應(yīng)的綠色審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與制度，以適應(yīng)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展需要。此外，綠色會(huì)計(jì)信息披露的建立是綠色審計(jì)的重要基礎(chǔ)，而當(dāng)前我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的核算原則、計(jì)量方法等尚不完善，使得綠色審計(jì)也難以開展，因此，需要企業(yè)與政府進(jìn)一步完善綠色會(huì)計(jì)制度和配套支持，協(xié)調(diào)與綠色審計(jì)的發(fā)展進(jìn)度。

二是樹立正確的綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)理念。會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)踐離不開正確理念的引導(dǎo)。要實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，需要在審計(jì)主體與被審計(jì)企業(yè)之間樹立正確的理念，明確兩者之間的本質(zhì)關(guān)系，并分清兩者的職權(quán)，以充分發(fā)揮各自的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)管理有序開展。此外，要真正切實(shí)有效的實(shí)施綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)，需要企業(yè)真正意識(shí)到綠色環(huán)保對(duì)于構(gòu)建企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要作用。只有企業(yè)將綠色理念落實(shí)到會(huì)計(jì)核算中，才會(huì)保證綠色會(huì)計(jì)信息披露的合理與合法，自覺(jué)接受綠色審計(jì)的監(jiān)督。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)植入到經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展戰(zhàn)略中，并落實(shí)到企業(yè)持續(xù)發(fā)展的每一個(gè)環(huán)節(jié)。此外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要轉(zhuǎn)變?cè)杏^念，讓全體員工都參與到綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)體系的構(gòu)建活動(dòng)之中，爭(zhēng)取把綠色核心理念融入到企業(yè)文化之中。

三是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制與信息溝通。企業(yè)還可通過(guò)構(gòu)建完整的內(nèi)控體系來(lái)實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。通過(guò)內(nèi)控制度，明確綠色經(jīng)營(yíng)與環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息處理的行為，全面反映監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與環(huán)境之間的相互作用，通過(guò)不斷完善內(nèi)控機(jī)制，保證綠色會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)完整，提高信息的公正性與合法性。另外，通過(guò)構(gòu)建一體化、網(wǎng)絡(luò)化的綠色會(huì)計(jì)與審計(jì)信息管理系統(tǒng)，加快信息的傳遞與處置，提高企業(yè)綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的信息溝通效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題幫助企業(yè)更好的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。

六、結(jié)論

實(shí)施綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的作用，但只有在兩者實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)。因此，在綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以構(gòu)建綠色競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)體系并定期開展評(píng)價(jià)，讓企業(yè)能夠及時(shí)了解自身所面對(duì)的環(huán)境問(wèn)題及自身在環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，為構(gòu)建綠色競(jìng)爭(zhēng)力提供依據(jù)。

當(dāng)前，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的理念尚未普及，僅有少數(shù)規(guī)模較大的企業(yè)實(shí)施了綠色會(huì)計(jì)，而大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有能力或是根本還不了解綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)，加之缺少相關(guān)準(zhǔn)則配套支持，使得全面推行綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)缺乏系統(tǒng)性和可行性。因此，當(dāng)務(wù)之急是盡快制定綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的準(zhǔn)則、規(guī)范，對(duì)綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的內(nèi)容、方法、程序、實(shí)施辦法等做出明確規(guī)定，使其有法可依，有章可循，從而實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)的綠色競(jìng)爭(zhēng)力。

（編輯 張芬）