“營改增”下延邊州中小企業稅務籌劃研究

尹冰玉

[摘要]稅務籌劃是可以降低企業稅負的一個重要手段，在“營改增”新政下，延邊州中小企業實施稅務籌劃是十分必要的。本篇文章希望通過分析廷邊州中小企業稅務籌劃在新經濟形勢下的必要性，研究“營改增”下中小企業實施稅務籌劃的狀況及成因使企業對稅務籌劃給予重視，并對其如何實施稅務籌劃的方法給出相應建議，為延邊州中小企業的健康、可持續發展提供幫助，增強中小企業的競爭力，進一步促進延邊州經濟的長足發展。

[關鍵詞]延邊州；中小企業；稅務籌劃

一、引言

2016年5月開始我國全面推進“營改增”，其主要目地就是減少重復納稅環節，整體降低企業稅負，這對中小企業來說無疑是一次機會。在此背景下，延邊州中小企業進行稅務籌劃是十分必要的，它可以合理地控制企業稅收壓力。對于延邊州中小企業來說，企業普遍反映稅收負擔是比較重的，由于經濟規模有限，在成本控制方面和大型企業比較起來是有一定差距的。面臨著競爭日益激烈的市場，低成本和充足的現金流是企業發展的重要保證，這時進行有效的稅務籌劃是十分必要的。以有形動產租賃行業來說，對于中小企業增值稅一般納稅人，“營改增”之前繳納的是營業稅，稅率為5%。“營改增”后繳納的是稅率為17%的增值稅。企業繳納稅率上漲，如果企業不能合理開展稅務籌劃工作，則勢必會導致企業納稅務負擔加劇，而積極有效的稅務籌劃可以讓企業合理的避稅，減輕企業的稅負，從而提升資金利用效率。

二、“營改增”下延邊州中小企業稅務籌劃現狀及原因分析

在延邊州中小企業中，稅務籌劃的狀況并不樂觀，大多數企業管理者缺乏對稅務籌劃的認識，所以企業不做稅務籌劃工作。部分企業雖然想做，但是限于人力、物力的原因，不具備專業的知識水平去進行稅務籌劃工作，即使進行了也達不到理想的效果。本文通過以下幾個方面分析了這種現象的成因：

（一）精通稅務籌劃的管理者和專業人才匱乏

在我國，大多數的中小企業管理者所具備的財稅知識有限，延邊州也不例外。所以這些企業的管理者很難進行稅務籌劃工作管理。同時，在延邊州中小企業缺乏專業的財稅人員，很多企業最基本的經濟核算業務以及納稅申報工作都是通過代理記賬方式或者聘用兼職會計來完成的。過度的依賴外部人員導致企業無法進行稅務籌劃的管理，同時也給企業進行稅務籌劃工作帶來不小的障礙。而且從目前狀況來看，延邊州缺少專業的稅務籌劃機構為企業提供稅務籌劃這方面的服務。

（二）缺乏對“營改增”政策的了解，喪失機會

國家的稅務政策與法規是進行稅務籌劃的基石。延邊州很多中小企業對于具體的“營改增”政策并不是很了解。一方面原因是各個企業缺乏自主學習的能力，而且過度的依賴政府的宣傳，沒有認真的對政策進行研究。而另一方面政府的宣傳方式也比較單一，僅限于發放宣傳冊和一些表面上的宣傳，難以達到實際的效果。對于延邊州中小企業來說，認真學習國家的新政策是十分必要的，它會給企業帶來新的空間和機會進行稅務籌劃。而政府也應該注重對企業稅務人員進行有效的培訓，而不只流于形式。

（三）缺乏稅務籌劃意識

延邊州的中小企業管理者普遍缺乏稅務籌劃意識。企業的管理者認識不到稅務籌劃的真正作用，往往為了眼前的利益而忽略了稅務籌劃所帶來的長遠利益。進行有效的稅務籌劃是需要一定成本的，比如專業稅務人員的培訓與聘用產生的費用，業務結構調整失去的利潤等等。許多中小企業管理者會因為當前現金的流出而放棄稅務籌劃。實際上稅務籌劃是一項可以帶來長期效益的工作，短期未必帶來經濟利益。但是為了企業的長期發展，進行稅務籌劃是十分必要的，企業管理者不應該局限于眼前的利益。

三、延邊州中小企業如何實施稅務籌劃的建議

限于中小企業經濟規模以及實際因素的影響，在競爭如此激烈的市場里，中小企業為了節約成本，不免要節省人力、物力去降低成本，所以缺乏專業的稅務人員有時是在所難免的。本文對于稅務籌劃的重要性以及關于延邊州的稅務籌劃現狀的成因也給予了分析，希望企業在衡量利弊以及企業的實際狀況之后，選擇如何進行稅務籌劃。本文僅針對中小企業如何進行稅務籌劃的方法提出幾點建議：

（一）合理選擇納稅人身份

在“營改增”政策下，企業應該合理選擇納稅人身份以最大程度的減少自身的稅務負擔，當然這種情況比較局限于滿足小規模納稅人標準但是會計核算健全，能夠提交準確稅務資料的可以申請為一般納稅人的企業。企業的納稅人主要有以下兩種：增值稅一般納稅人和小規模納稅人。增值稅一般納稅人的稅基是企業的增值額。而小規模納稅人的稅基是全額不含稅銷售收入。一般納稅人應納稅額=增值收入*增值稅稅率，小規模納稅人應納稅額=銷售收入*增值稅征收率，當二者應納稅額相等時，可以得出：銷售收入*增值率*增值稅稅率=銷售收入*增值稅征收率，當銷售價格一樣，及銷售收入相等時，即增值率=增值稅征收率/增值稅稅率（無差別平衡點）。所以當銷售收入一定時，如果增值率小于納稅無差別平衡點時，小規模納稅人稅負重于一般納稅人，企業應選擇一般納稅人身份；而當增值率大于無差別平衡點時，一般納稅人稅務負擔便重于小規模納稅人，此時企業應該選擇小規模納稅人身份進行納稅。

（二）合理規劃采銷環節

采購業務和銷售業務的籌劃是稅務籌劃中非常重要的環節。首先企業應該根據自己的納稅身份去進行采購業務籌劃。第一，延邊州大多數的中小企業為小規模納稅人，采購貨物時要求采購人對各個供貨方的市場價格進行比較，同質的情況下選擇價格低的以實現采購環節的稅務籌劃。第二，若中小企業選擇一般納稅人身份，在價格相似時應盡可能選擇供應商為一般納稅人的，并獲得可以用來抵扣進項稅額的增值稅專用發票。但通常情況下，小規模納稅人供應商在商品售價上會給予一定優惠來彌補采購方不能進行抵扣或較少抵扣的損失。這時侯企業應盡可能選擇優質的商品。其次在銷售環節，中小企業為了更好地享受“營改增”的政策帶來的好處，可以通過改變銷售方式來進行稅務籌劃，企業可以將承包的勞務業務采用外包方式給具有同樣資質的同行，從而可以享受進項稅額的抵扣，為企業帶來節稅的好處。

（三）合理選擇經營模式

“營改增”后相同行業的不同業務的增值稅稅率會有所差別，因此，企業應該適時調整業務結構來降低稅負。比如在我國提供陸路運輸、水路運輸等交通運輸服務的增值稅稅率為11%，而物流輔助服務則屬于現代服務，增值稅稅率為6%。企業可以將自身交通運輸服務轉型為物流輔助服務，通過改變企業內部業務結構從而降低稅負。同時企業可以提高固定資產更新換代的速度，一方面優質的固定資產可以提高生產效率，另一方面可以帶來大項的進項稅額抵扣。

（四）充分利用稅收優惠政策

營改增下國家出臺了一系列的試點過度優惠政策，企業相關稅務人員應該認真研讀這些政策，找到本企業試用的政策應用于本企業，以及根據相關政策進行企業的調整。比如其中一項規定：對部分加工性質企業，當年新增的崗位中招用自主就業退役士兵和重點群體的，可以享受扣減增值稅和其他稅費的優惠。符合相關條件的中小企業可以利用這樣的稅收優惠政策來降低稅負。

四、結論

“營改增”這一新的政策標志著我國稅法制度的進一步完善，與我國經濟發展密切相關。它的目的在于減輕企業的納稅負擔，給企業的發展創造一個更加良好的稅收環境。延邊州中小企業應該充分利用這個機會，積極應對，深入了解“營改增”政策，做好企業的管理工作，在不違背我國稅收法律的前提下，做好稅務籌劃工作，最大限度的享受國家這一政策帶給企業的福利，從而減輕稅負，增加企業現金流，讓企業更快更好的發展。endprint