淺析計量高校學生培養成本的可能性

錢國華

[摘要]通過非營利組織和營利組織進行比較，客觀上具有實行成本核算的可能性及具備的基礎和條件。

[關鍵詞]計量；高校學生；培養成本

盡管目前計量高校學生培養成本還面臨諸多困難和問題。但是，從非營利組織與營利組織的一些共同特性，以及高校成本核算的基礎和條件等方面看，計量高校學生培養成本不僅是可能的，也是可行的。

一、非營利組織與營利組織相比較。客觀上具有實行成本核算的可能性

營利組織一般都需要進行嚴格的成本核算。高校是典行的非營利組織。作為非營利組織的高校是否可以進行成本核算，可以通過與營利組織的某些特性的比較得出結論。

（一）二者都是組織實體，都能夠形成會計主體

世界上有很多工作都是通過一定的組織完成的，組織就是為了實現一個或多個預定目標而由多人共同協作的群體，不論是非營利組織還是營利組織，都是為了實現一定的組織目標而設立的，必須生產或提供相應的物品或服務，都是具有一定功能的組織實體。這些不同類型的組織，都具有獨立進行確認、計量、記錄和報告財務資源運行活動及其業績的會計系統，都能形成會計主體，都可以遵循一定的會計基本前提、基本原則等獨立進行會計核算，都能夠設置一套屬于組織自己的日記賬、分類賬和會計報表，以實現其會計目標。

會計主體又稱為會計實體，它是指會計工作所服務的特定單位或組織，這個實體應當是持續經營的。而高校是進行高等教育的機構，是實施高等教育的組織，它無疑能夠具備這條件。

（二）二者都必須擁有足夠的資源并對其耗費的資源進行確認、計量、記錄和報告

為了實現其組織目標，非營利組織和營利組織都必須取得相同或相似的經濟資源，而且都要努力取得稀缺的資源。在組織中工作的人們為了高效地工作，需要掌握資源的數量，償付資源的手段及資源利用的效果等信息。在組織之外的其他實體需要獲取類似信息以使對這個組織的運行狀況進行評價和判斷。因此，必須通過基本類似的會計功能對組織所耗費的資源進行確認、計量、記錄和報告，組織內部和組織外部都存在著這一需求。

（三）二者都能夠提供基本類似的會計信息

會計是以提供財務信息為主的經濟信息系統，它通過財務報告把一個組織的財務資源的取得和運用情況、財務狀況、業績和現金流量的變化等財務信息傳遞給有關各方的使用者，使這些使用者據此做合理的決策。非營利組織和營利組織能夠產生基本類似的會計信息。有的美國學者認為，非營利組織和營利組織在財務資源的取得和運用過程中所產生的會計信息，其細節雖然差別較大，但從總體上看，總括信息則是相似的。

（四）二者生產或提供的物品或服務客觀上都包含有一定的成本

非營利組織和營利組織的組織目標，都是通過生產或提供相應的產品或服務實現的。任何產品或服務的生產或提供都要耗費一定的經濟資源和人力資源，這些經濟資源和人力資源必然轉化為產品或服務的成本。因此，不論是營利組織，還是非營利組織，它們生產或提供的任何產品或服務在客觀上都包含有一定的成本。

（五）二者都要需要加強成本管理，盡可能地提高效益或效率

非營利組織和營利組織的組織目標都要具有最大化、最優化的客觀要求。以營利為目的的企業組織要求利潤最大化。以服務于社會、服務于公眾為目的的非營利組織也需要達到業績最優化，履行受托責任最好化。在現代社會中，隨著經濟的發展、社會的進步、政治的民主，人們對非營利組織的效率更加關注，非營利組織的成本核算問題已開始受到人們的重視和關注。解決非營利組織效率問題將是21世紀管理學界的重大課題。因此，各國在研究、制定非營利組織會計準則的過程中，已經開始涉及和研究非營利組織的業績和成本核算問題。這是因為加強成本管理、實施成本控制是任何類型組織提高效益或效率的有效途徑。

（六）二者的組織功能相同

非營利組織和營利組織的功能具有相同或類似的一面，最終都是為了推動人類社會和經濟向前發展。

（七）會計制度改革的推動

營利組織會計制度的改革在一定程度上推動了非營利組織會計制度的改革。營利組織會計制度中以成本效益原則管理和配置資源，強調管理責任和控制，并以結果和增加財富價值等經濟的、財務的、定量的指標考核和評價組織效果，這些管理理念不斷地滲透到公共管理部門中，進而推動了非營利組織會計制度的改革。

綜上所述，非營利組織不是不能實行成本核算，而是沒有實行成本核算的外在壓力和內在要求，非營利組織實行成本核算在客觀上是可能的。

二、高校具有實行成本核算的基礎和條件

前面已經討論了非營利組織實行成本核算在客觀上是可能的。高校是典型的非營利組織，高校的性質和特點與其他非營利組織相比，更具有實行成本核算的基礎和條件。

（一）高校擁有大量熟悉和掌握成本核算的人力資源

高校是知識和人才密集的組織。我國高等學校管理體制改革以后，以前大量的單學科性高校，許多經過調整、合并或發展成為綜合性大學，大多數高等學校都開設了相關學科、專業，擁有一批熟悉和掌握成本核算基礎理論和基本技術的專門人才，研究解決高等學校成本核算的理論和實踐問題是比較容易的。

（二）高校財務會計改革已為成本核算奠定了初步的基礎

為了適應社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，我國的會計制度已經進行了一系列重大改革。1998年事業單位會計制度改革后，在記賬方法的選擇、平衡公式的采用、會計要素的確定等方面，特別是2014年施行的高等學校會計制度，增設了固定資產折舊科目更加接近企業會計。將近二十年，我國教育事業取得了令人矚目的成就，教育改革有了突破性進展。為適應我國教育的改革和發展，高等學校的財務管理和會計核算也進行了一系列改革，改革后的高等學校會計制度從改革會計核算要素入手，將原來的三大會計要素統一規定為五大會計要素，將原來的收付記賬法改為國際通用的借貸記賬法，為高等學校會計核算管理建立了“大收大支”的新模式，確立了以高等學校為獨立的會計主體，提出了要全面、完整、準確地反映高等學校的財務狀況和收支情況，在科目設置上，高等學校已將事業支出細分為教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務支出、離退休人員保障支出和其他支出等，并按支出內容進行了明細分類，分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、其他費用等類別。這些改革實踐，都已開始和逐步為高等學校實行成本核算奠定了一定的基礎。

（三）高校具有較高的財務管理和會計核算水平

高等學校與其他非營利組織相比，財務管理和會計核算更加規范，會計記錄一般都比較真實、完整，會計資料一般都比較齊全。主要是由于現行會計制度的制約，不能按照成本核算的要求進行會計記錄和核算。高等學校財務管理和會計核算的人才隊伍也是能夠適應成本核算要求的。endprint