試論預(yù)算控制活動在企業(yè)管理中的作用及其強化

黃穎

[摘 要] 隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的持續(xù)深化，強化內(nèi)部競爭優(yōu)勢逐漸成為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化、可持續(xù)發(fā)展的重要手段。而企業(yè)財務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部職能優(yōu)化的核心部分，其管理效能直接決定了企業(yè)資源優(yōu)化配置與產(chǎn)能剔除的效率，且其效能實現(xiàn)主要依賴于預(yù)算控制活動，尤其在互聯(lián)網(wǎng)及人工智能環(huán)境下，探討如何最大化發(fā)揮預(yù)算控制活動在企業(yè)管理中的作用具有重要現(xiàn)實意義。為此，通過對預(yù)算控制的內(nèi)涵、目標等的基礎(chǔ)性闡釋，著重總結(jié)了預(yù)算控制在企業(yè)管理中的基本作用與延伸作用，并結(jié)合信息化環(huán)境提出具體強化策略。期望為企業(yè)管理水平提升提供可參考借鑒。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算控制活動；企業(yè)管理；延伸作用

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0015-02

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出企業(yè)必須進行“三去一補”，提升產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，而內(nèi)部職能優(yōu)化則是實現(xiàn)質(zhì)量提升的內(nèi)在要素。目前企業(yè)預(yù)算管理存在的誤區(qū)：一是，為預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算不只是衡量企業(yè)管理水平高低的標準，更是一種提升企業(yè)管理水平的工具與制度；二是，預(yù)算是財務(wù)部門的事，目前預(yù)算已經(jīng)從規(guī)范化階段步入精細化或全面化階段，甚至部分科技企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)預(yù)算個性化管理階段，它是業(yè)務(wù)、財務(wù)、審計等眾多部門的聯(lián)動效能，這也是目前號召企業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化的部分緣由；三是，預(yù)算不是一種會計行為，而是一種財務(wù)管理行為，旨在矯正財務(wù)行為與為提供財務(wù)決策依據(jù)。在互聯(lián)網(wǎng)信息環(huán)境下，預(yù)算不再是簡單的財務(wù)管理行為，而是一種財務(wù)信息化的具體體現(xiàn)。為此，如何在新形勢下發(fā)揮預(yù)算控制活動在企業(yè)管理中的作用成為目前企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展與質(zhì)量提升的關(guān)鍵問題。

一、預(yù)算控制概述

預(yù)算控制是一種以預(yù)算形式來修正財務(wù)行為、矯正目標偏差、提供決策依據(jù)的控制制度與具體行動方案。它在企業(yè)管理中運用的基本程序為標準制定、實踐檢驗、偏差矯正、標準修訂。預(yù)算控制活動的開展主要有兩個目標：一是，為企業(yè)未來發(fā)展提供決策依據(jù)；二是，保障企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展規(guī)范性、科學性。值得注意的是，預(yù)算控制不同于財務(wù)核算，更不同于簡單的企業(yè)計劃，它是集預(yù)算編制（計劃）、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算、預(yù)算反饋為一體的制度性文件和規(guī)范。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，預(yù)算及預(yù)算控制主要有三個階段：一是，規(guī)范化或標準化階段，該階段內(nèi)控制活動處于初級階段，也是COSO內(nèi)部控制框架構(gòu)建階段；二是，預(yù)算精細化或全面化階段，目前多數(shù)企業(yè)處于該階段，主張預(yù)算的全員化、全程化和全方位；三是，預(yù)算個性化階段，目前只有部分高新技術(shù)企業(yè)步入該階段，該階段內(nèi)預(yù)算控制制度已經(jīng)趨于成熟，一切預(yù)算控制活動趨于自主化、自律化。

二、預(yù)算控制活動在企業(yè)管理中的作用

結(jié)合西方管理學大師西蒙的管理理論，預(yù)算是整個企業(yè)管理體系的核心，它促進了企業(yè)基層業(yè)務(wù)單元與高層管理者間的互動。為此，預(yù)算控制活動在企業(yè)管理中的作用主要體現(xiàn)為基本作用和延伸作用兩部分。

（一）預(yù)算控制活動在企業(yè)管理中的基本作用

預(yù)算控制活動在企業(yè)管理中的基本作用就是控制，主要體現(xiàn)于事前、事中和事后控制。

1.事前控制。主要是對企業(yè)資源的配置及戰(zhàn)略目標分解的控制，預(yù)算是根據(jù)以往預(yù)決算數(shù)據(jù)反饋信息進行編制的，且編制始終以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，一是，預(yù)算對部門的未來財務(wù)活動加以控制，一定程度上反映了未來部門的發(fā)展重點；二是，預(yù)算對企業(yè)戰(zhàn)略目標分解的控制，預(yù)算的劃撥比例及側(cè)重領(lǐng)域反映了戰(zhàn)略目標在各部門、區(qū)域的發(fā)展方向。

2.事中控制。主要是對具體經(jīng)營活動的控制，預(yù)算包含資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算，這三種預(yù)算包含了企業(yè)經(jīng)營活動的材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、成品銷售等全過程，預(yù)算可以在經(jīng)營活動過程中實時調(diào)整部門目標，控制部門生產(chǎn)支出。但事中控制始終是一項復(fù)雜工程，不僅需要信息化的精確預(yù)測和即時監(jiān)測，而且對預(yù)算管理人員、部門生產(chǎn)人員的管理能力具有極大挑戰(zhàn)。

3.事后控制。主要是對績效評價的控制，預(yù)算可以根據(jù)預(yù)決算偏差進行評價分析，對于決算超過預(yù)算較大的部門和預(yù)算超過決算較大的部門，實施特定績效評價，該績效評價主要包含兩層含義：一是，對部門內(nèi)所有員工進行評價，使戰(zhàn)略目標更加分解，二是，對企業(yè)整體績效評價，使戰(zhàn)略目標更加聚焦。同時，預(yù)算可以通過實時反饋部門信息起到績效體系梳理和規(guī)范的作用。

（二）預(yù)算控制活動在企業(yè)管理中的延伸作用

預(yù)算控制在企業(yè)管理中的延伸作用主要有計劃、協(xié)調(diào)和激勵作用。

1.計劃作用。預(yù)算編制具備計劃功能，但預(yù)算的計劃功能是基于歷史數(shù)據(jù)進行測算，并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標、部門上報本年度計劃而制定的，它是企業(yè)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃的具體表現(xiàn)。

2.協(xié)調(diào)作用。該作用主要有兩方面內(nèi)涵，一是協(xié)調(diào)企業(yè)利益和企業(yè)有限資源，預(yù)算的目標是實現(xiàn)企業(yè)有限資源的最優(yōu)配置，促進企業(yè)利益最大化；二是協(xié)調(diào)部門等企業(yè)內(nèi)部要素一致性，部門功能不同。崗位設(shè)置不同，可能導(dǎo)致資源配置方法和途徑不同，但預(yù)算可以通過戰(zhàn)略目標細化和分解以及歷史數(shù)據(jù)測算等進行協(xié)調(diào)，促進部門目標一致性。

3.激勵作用。該作用可以表現(xiàn)于控制全過程，事前控制可以通過預(yù)算資金分配激勵員工調(diào)動工作積極性完成預(yù)算指標，事中控制可以實時調(diào)整部門管理目標，激發(fā)員工任務(wù)與目標一致，事后控制可以以績效評價形式促進員工績效達成。

三、強化預(yù)算控制活動在企業(yè)管理中作用的措施

（一）完善信息化控制機制

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，信息化控制機制是強化預(yù)算管理控制活動的必要措施。

1.改善預(yù)算職能限制。預(yù)算職能不再是財務(wù)管理部門獨有職責，而是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、審計等多部門聯(lián)合職責。一是構(gòu)建部門間控制聯(lián)動機制，尤其針對企業(yè)中重大預(yù)算項目，實施信息共享機制，運用預(yù)算管理信息系統(tǒng)進行即時預(yù)算執(zhí)行風險預(yù)警，及時處置超預(yù)算情況，任何部門在共享信息系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)其它部門預(yù)算執(zhí)行存在疑點，可以直接上報預(yù)算辦公中心或者責任中心。二是實施預(yù)算執(zhí)行審計機制，目前在國家單位已經(jīng)逐步推行這一制度，利用內(nèi)部審計部門以及定期邀請外部第三方機構(gòu)審查各部門及企業(yè)整體預(yù)算執(zhí)行情況，并出具專業(yè)審計報告，上報預(yù)算管理部門或者企業(yè)高層管理部門。endprint

2.構(gòu)建預(yù)算管理人員的專業(yè)范圍及違規(guī)機制。一方面預(yù)算控制不僅涉及財稅知識，也涉及計算機、金融等各領(lǐng)域知識，因此預(yù)算管理人員必須具備完善的知識結(jié)構(gòu)。同時，企業(yè)也需要積極推進預(yù)算管理人員向職業(yè)化、專業(yè)化轉(zhuǎn)型。另一方面建立健全預(yù)算管理人員控制機制，引入經(jīng)濟審計，實現(xiàn)審計在預(yù)算過程全覆蓋，推進經(jīng)濟審計由人員任中審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿沃泻腿魏髮徲嫞瑥氖潞罂刂妻D(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞笕炭刂啤Ｂ鋵嵆A(yù)算責任追究機制，對暗箱操作、濫用企業(yè)資金的工作人員，要連帶其直接管理人員嚴格問責，嚴禁以經(jīng)濟處罰代替紀律處分。

（二）強化預(yù)算編制職責控制

預(yù)算職責控制包含預(yù)算編制、執(zhí)行、決算及反饋，四者間不能相互替代與重疊，各司其職，而其控制的源頭在于預(yù)算編制。

1.預(yù)算編制內(nèi)容控制。在于專項預(yù)算、財務(wù)預(yù)算或業(yè)務(wù)預(yù)算，專項預(yù)算編制中的數(shù)據(jù)測算不準確、財務(wù)預(yù)算中的會計報表信息真實性不足、業(yè)務(wù)預(yù)算中的庫存積壓等均會為預(yù)算編制帶來巨大風險，因此企業(yè)必須規(guī)范預(yù)算數(shù)據(jù)來源，多渠道采集預(yù)算數(shù)據(jù)。

2.預(yù)算編制方法。目前常用零基預(yù)算和滾動預(yù)算，但在信息系統(tǒng)中，動態(tài)預(yù)算也可以納入預(yù)算方法中，通過往年實時采集預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，制定本會計年度的預(yù)算計劃。

3.預(yù)算編制權(quán)限及流程。預(yù)算編制權(quán)限必須掌握在預(yù)算人員手中，其它部門人員只有查看權(quán)限，而不具修改權(quán)限；預(yù)算編制流程應(yīng)該從董事會下達年度經(jīng)營計劃開始，經(jīng)過預(yù)算編制、大綱設(shè)定、預(yù)算分工等環(huán)節(jié)，直達董事會下達預(yù)算，其中編制環(huán)節(jié)只涉及預(yù)算人員與董事會高層。

4.確定預(yù)算重點。以企業(yè)業(yè)務(wù)或者項目為主線，突出重點業(yè)務(wù)和重點部門，以預(yù)算風險為導(dǎo)向，突出重點領(lǐng)域和重要預(yù)算環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)實際情況，對不同業(yè)務(wù)類別、不同部門、不同行業(yè)特點配以相應(yīng)的具體預(yù)算控制內(nèi)容和評價標準，預(yù)算控制的目的性和針對性。

四、結(jié)語

預(yù)算控制活動是企業(yè)管理的重要組成部分，其控制效能直接關(guān)系到企業(yè)管理規(guī)范性和科學性。隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，內(nèi)部職能優(yōu)勢顯得愈加重要，但目前企業(yè)預(yù)算控制活動的運用尚待完善。部分企業(yè)仍然存在重業(yè)務(wù)、輕職能的弊病，主張一切財務(wù)、審計及預(yù)算部門需要順從于業(yè)務(wù)人員。該弊病直接使得眾多業(yè)務(wù)人員忽視職能重要性。為此，分析了預(yù)算控制活動在企業(yè)管理中的基本作用與延伸作用，并著重從信息化控制機制及預(yù)算編制責任機制兩個角度闡釋強化措施。

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[責任編輯：趙磊]endprint