中小企業所得稅會計核算問題與對策研究

崔宇琦

[摘 要] 當前，我國中小企業在我國社會主義市場經濟發展中的地位越來越重要，為我國解決了民生、就業等社會性問題。然而，中小企業受制于自身的經濟實力和發展規模，在企業所得稅會計核算方面與我國國有大中型企業區別很大，再加上我國會計理論研究落后，給我國中小企業所得稅會計核算帶來很多問題。通過對我國中小企業所得稅會計現狀的描述，認真研究和分析了我國中小企業所得稅會計核算存在的問題，提出了科學規范的解決對策。

[關鍵詞] 中小企業；所得稅；會計核算

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0135-03

一、中小企業所得稅會計的現狀

我國中小企業的所得稅，并不是稅收的主要種類，是在1983年國有企業稅收改革之后才提出的一個新稅種。由于我國對于會計理論研究的落后，致使我國中小企業所得稅會計的核算方法和理論研究都發展很慢，存在很多問題，亟待解決。當前我國中小企業普遍使用的所得稅會計核算方法是應付稅款法，這是根據我國稅法的規定，把應付的所得稅，計為企業損益表中稅前利潤的扣除部分，計算出企業稅后應得的利潤。這種方法將應納稅后的利潤所得看作是企業所得稅會計核算后的結果。如果這種方法，能夠保證稅法與會計制度的一致性，那么這種方法是可行的。但是，實際上，我國當前的稅法并不完善，會計制度本身也有一定的缺陷，兩者在理論上存在一定的分歧，造成這種會計核算方法的不精確和波動性，必然對會計核算的結果產生誤差和錯誤。

二、中小企業所得稅會計核算存在的問題

（一）中小企業所得稅會計核算界限難以分清

由于我國中小企業受制于企業的規模和經濟實力，企業的經營權和所有權很難分離，導致我國很多中小企業的投資者就是企業的經營者，尤其是很多中小企業也是家族企業，讓企業的資產與家族或個人財產很難區分，家族或投資者私自占用企業資產的現象時有發生，這樣的情況讓中小企業所得稅會計核算很難分清資產的歸屬與核算的界限，造成會計核算的困難。

（二）中小企業所得稅會計核算人員不符合會計規范

很多中小企業并不重視所得稅會計核算工作，在組織機構設置上，根本就不設置會計部門，有的中小企業雖然也設置了會計部門，但是對于會計的工作職能和作用也缺乏認識，對于會計的工作安排也難以符合會計規范。中小企業的會計人員，一般都是由企業的投資者或管理者的親信來擔當，這些會計人員缺乏會計知識和職業素養，沒有法律意識和風險意識，有的連會計證都沒有就上崗工作，嚴重不符合會計要求和會計規范，容易給企業的所得稅會計核算工作帶來很多風險和問題，給企業帶來巨大的經濟損失。

（三）中小企業所得稅會計核算人員的綜合素質不高

當前，我國中小企業負責所得稅會計核算的會計人員缺乏專業知識和專業技能，綜合素質普遍不高。很多中小企業都是家族企業，企業的會計人員主要是由企業的投資者或管理者的親信擔任，這些人沒有受過專業的會計知識和會計核算能力的培訓與教育，有的也不是會計專業畢業，多數都是半路出家，作為企業投資者或管理者的心腹來擔任會計工作，很多人員連會計科目與會計報表的關系都不明白。還有的會計人員受過專業培訓，也有會計證書和資質，但是由于受制于投資者過管理者，為了個人的利益，可以不顧職業道德和法律規定，造成會計核算質量不高，問題頻發。

（四）中小企業所得稅會計核算操作缺乏規范

很多中小企業所得稅會計核算操作缺乏規范，有些中小企業為了自身方便，減少成本，甚至連賬簿都不設置，用票據來代替賬簿。有的中小企業即使設置了賬簿，卻缺乏規范，賬簿的科目和內容十分混亂，缺乏可靠性。有的中小企業為了追求最大利益，降低納稅成本，設立兩套賬簿，企圖混淆視聽，進行人為的操作來偷稅漏稅，增加利潤和收入。這些缺乏會計規范的核算操作，都讓企業的所得稅會計核算失去了原本的作用和意義，給企業帶來一定的風險和損失。

（五）中小企業內部會計難以發揮監督職能

中小企業內部會計的一個職能就是進行會計監督，通過有效的會計監督來確保會計信息獲得和披露的真實性、及時性和全面性。然而，我國當前很多中小企業的投資者和管理者經常會為了個人的利益而干預企業會計的監督工作，造成企業內部會計難以發揮應盡的監督職能，會計人員受到管理者的制約，只能按照管理者的要求來做，會計的監督職能也就淪為空談，失去會計的有效監督，企業的所得稅會計核算自然會出現問題。

（六）所得稅會計核算的原始憑證獲取困難

很多中小企業所得稅會計核算的原始憑證獲取十分困難，這時候因為很多企業雖然支出了費用，卻很難獲得應得的發票，只能用一些不符合規定的收據來代替。這樣的現象主要是因為上級主管部門的攤牌，讓企業不得不支出費用，卻得不到上級主管部門的發票。沒有發票作為原始憑證，企業不能將費用入賬，只能用票據代替，自然造所得稅會計核算出現錯誤和遺漏，也不會被稅務部門在審查時認可。

（七）中小企業內部管理制度不健全

中小企業缺乏與會計核算有關的一系列內部管理制度，包括會計核算制度、會計牽制制度、會計稽核制度、會計定制度、會計計量與驗收制度、會計清查制度、會計成本核算制度和會計收支審批管理制度，使得會計監督的職能和作用難以得到發揮與強化。有的企業雖然有一定的內部管理制度，但也不夠健全和全面，導致企業所得稅會計核算在流程上缺乏規范，漏洞和缺陷很多，影響了企業所得稅會計核算的結果，給企業帶來經濟損失。

三、中小企業所得稅會計核算解決對策

（一）當年期所得稅會計核算采取分期預繳處理

對于中下企業的所得稅會計核算工作，可以根據稅務部門的要求，不需要進行提前確認。由于中小企業的所得稅繳納期限是以所得稅會計核算當年為期限的，就算中小企業采取所得稅預繳，還是會出現企業因為繳納所得稅導致負債的現象。中小企業的經營水平不高，盈利狀況也不穩定，很有可能出現預繳了所得稅之后，中小企業誤以為自己的繳稅義務已經完成，導致年終清算時出現所得稅漏繳或多繳，不僅造成了企業的資金緊張，也會給企業經營帶來阻礙，還會引起年終所得稅清算時出現所得稅繳納的麻煩與錯誤。因此，政府稅務部門不推薦中小企業進行所得稅一次性預繳，更希望企業的所得稅會計核算采取分期預繳方式，這樣一來，稅務部門只需要對企業分期預繳的那部分所得稅業務進行會計核算，減少了年終所得稅清算時出現錯誤的風險，也能夠讓中小企業擁有更多的流動資金和經營成本。endprint

（二）對前期所得稅會計核算的差錯更正

中小企業要對前期所得稅會計核算進行必要的差錯更正。中小企業在進行前期成本會計核算費用的調整時，要根據前一年的損益程度進行借款調整，對貸款進行科目調整，把借款從利潤分配調整為利潤未分配，把貸款調整為前一年的損益科目。中小企業進行前期應繳納稅款后的收益調整時，要對借款進行科目調整，要根據前一年損益程度對貸款進行調整，把前一年損益調整為借款，把貸款從應交稅費調整為應交所得稅，再根據前一年損益進行借款調整，把貸款從利潤分配調整為利潤未分配。這樣的差錯更正，不僅減少了中小企業下一年所得稅的核算清繳工作，也大大降低了因為中小企業因為納稅調整出現的錯誤。

（三）匯算清繳時的所得稅會計核算采取差額處理

中小企業在進行所得稅會計匯算清繳時，對于所得稅會計核算，采取差額處理的方式。在中小企業年終所得稅會計匯算清繳的時候，中小企業對于匯算清繳的會計核算結果還沒有出來，但是中小企業為了保持配比原則，堅持責權發生制，在年終企業資產負債表上對需要繳納的所得稅數額進行估算，并將估算的結果計入財務報表和賬目上，采取賬務處理。等到中小企業在下一年的所得稅匯算清繳數值出來后，對于下一年的所得稅進行匯算清繳數額與估算數額的差額計算，如果匯算清繳數額與估算數額的差額計入中小企業繳納的所得稅中，當期余額就會計入當年的利潤，在中小企業進行納稅調整時，會造成當年利潤的減少和應納稅款所得的降低。所以，中小企業在匯算清繳差額的計算時，要進行差額處理，不能使用所得稅科目，要使用利潤分配調整為未分配利潤之前的所得稅科目，進行所得稅會計核算。這樣一來，就可以避免中小企業進行納稅調整時，對于下一年會計利潤數額調整過多，防止下一年的所得稅會計核算出現過多誤差。

（四）做好所得稅會計的納稅人申報準備工作

作為國家納稅機關的各級稅務部門，要對中小企業納稅人做好所得稅會計申報前的宣傳、教育和指導工作。對于那些開始使用新的企業所得稅申報表的中小企業納稅人，更加要加大宣傳和教育的力度，指導中小企業納稅人進行申報準備工作。這就要求各級政府稅務部門必須把國家出臺的相關稅收政策與規定，尤其是當年國家新出臺的最新稅收政策與規定及時準確全面的傳達給中小企業納稅人，要按照國家的規定和政策的要求，對中小企業納稅人開展所得稅會計核算的專業知識和專業技能培訓，指導中小企業納稅人按照政策與規定的相關要求正確無誤地填寫企業納稅申報表，確保中小企業納稅人能夠掌握填報企業納稅申報表的要領和要求。各級政府稅務部門在收到中小企業納稅人填寫的正確的企業納稅申報表之后，要嚴格審查中小企業納稅人填寫的正確的企業納稅申報表中的科目和內容，對于涉及中小企業納稅人扣除限制的科目和科目的計算結果，要進行標注和登記，作為納稅申報表中的錯誤和問題告知中小企業納稅人，并指導中小企業納稅人進行及時彌補和更正，督促中小企業納稅人將漏繳的稅款及時補交。

（五）發揮注冊稅務師的鑒證作用

解決中小企業所得稅會計核算問題，還需要不斷進行理論探索和模式創新，要積極地引入第三方稅務師事務所的參與和監督，發揮注冊稅務師在中小企業所得稅會計核算工作中的鑒證作用。由各級政府稅務部門指定的稅務師事務所中的注冊稅務，要對中小企業進行財產損失稅前扣除，要對中小企業進行財產損失稅前彌補虧損，要對中小企業財產損失較嚴重年度的企業匯繳申報進行全面嚴格的鑒定和審查，避免中小企業因為各種原因出現偷稅漏稅行為，提高中小企業所得稅會計核算的水平，提高中小企業所得稅會計核算清繳工作的質量。

（六）動態管理企業所得稅會計核算

中小企業不僅要做好中小企業所得稅會計的納稅人申報準備工作，也要對企業所得歲會計核算進行動態管理，對企業所得稅的審批和企業所得稅審批后的相關工作進行有效動態管理。中小企業必須要時刻關注企業的生產經營，要對企業稅前扣除的成本、消耗的費用、財產的損失都進行全面細致的審核。中小企業要對企業減免的稅款、需要彌補的虧損、扣除的廣告和宣傳費用、固定資產折舊造成的損失、無形資產攤銷的損失、設備投資抵免的費用和與企業員工績效考核掛鉤的工資進行動態的管理，中小企業要根據以上各種科目和內容建立分類明確的企業所得稅會計核算臺賬，詳細而及時的對以上各種科目和內容產生的變化，以及變化帶來的會計核算結果進行記錄和追蹤，確保以上科目和內容都得到有效的管理。

（七）完善內部會計制度，強化會計監督力度

中小企業必須要完善會計制度，強化會計監督力度。中小企業要根據各級政府稅務部門的政策和規定的要求，結合自身的實際情況，建立并完善中小企業內部的一系列會計制度，包括會計核算制度、會計牽制制度、會計稽核制度、會計定制度、會計計量與驗收制度、會計清查制度、會計成本核算制度和會計收支審批管理制度，確保會計監督的職能和作用得到發揮與強化。中小企業還要加強對企業內部會計人員的培訓與教育，加強會計人員的專業水平和職業素養，并形成長效培訓機制，不斷開展繼續教育，提高會計人員的學習能力，培養會計人員的學習習慣，讓企業的會計人員可以勝任企業的所得稅會計核算工作，有效應對企業的所得稅會計核算問題。

（八）加強財務核算管理，增強企業納稅能力

中小企業要加強財務核算管理，增強企業的納稅能力。由于當前中小企業的財務核算管理水平普遍較低，企業所得稅會計核算問題很多，各級政府稅務部門要對中小企業及時傳達最新的稅收政策，免費發放稅收學習資料，開展網上稅收業務，確保中小企業納稅人能夠及時了解和掌握國家最新出臺的各種稅收政策與稅務規定，學習和知曉國家相關稅收法律。各級政府稅務部門要嚴格執行國家的規定，以稅法為依據，強制要求中小企業報送自己的所得稅會計核算辦法，要求中小企業必須按照國家規定的要求設置所得稅會計核算賬簿，并對中小企業所得稅會計核算賬簿設置的科目和內容，賬簿的會計核算情況都進行嚴格的審查，要求中小企業會計人員必須做出正確全面的核算與披露，促進中小企業所得稅財務核算能力的提升，規范中小企業所得稅會計核算的流程和細節，推動中小企業增強納稅能力，依法履行中小企業應盡的納稅義務。

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[責任編輯：潘洪志]endprint