“互聯網+”背景下電子發票對高校財務管理的影響

毛成銀+葉劍

【摘 要】 隨著信息技術的飛速發展，傳統紙質發票被電子發票替代是互聯網發展的必然趨勢，電子發票在簡化交易環節、優化納稅服務、降低社會成本的同時，也存在著易偽造、監管難等問題，為此，文章針對電子發票的特點及其普及后，高校在財務管理所面臨如報銷難、涉稅風險大等困惑，提出了在“互聯網 +”背景下促進電子發票在高校應用的若干對策建議。

【關鍵詞】 互聯網+； 電子發票； 高校財務管理

【中圖分類號】 F234.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）24-0097-04

為主動適應“互聯網+”高速發展給社會帶來的經濟效益，助推企業轉型升級并促進綠色發展，2012年5月，我國決定在南京、杭州、青島、重慶、深圳開展電子發票試點工作。2015年3月，國家稅務總局根據“互聯網+”行動計劃的要求，發布了與此相配套的“互聯網+稅務”的子計劃，在出臺的文件《關于開展增值稅發票系統升級版電子發票試運行工作有關問題的通知》中，從稅務角度首次確認了電子發票可作為入賬依據。同年9月，國務院在印發的《加快構建大眾創業萬眾創新支撐平臺指導意見》中，亦首次將電子發票確認為可報銷憑證。隨著“互聯網+”的到來，越來越多的電子發票開始不斷涌現。據不完全統計，2016年，我國電子發票開具金額已達4.5萬億元。電子發票在給交易者帶來便利的同時，也給高校的財務人員帶來諸多困惑：如易偽造、監管難等是高校財務工作者不得不面對的難題，也正因此，自其誕生之日起，就被許多高校拒之門外。電子發票是信息時代的產物，它簡化了交易環節，優化了納稅服務，降低了社會成本，隨著互聯網飛速發展，電子發票的普及和應用將不可避免，高校要主動擁抱“互聯網+財稅”，不能一味地將電子發票拒之門外，要結合高校財務管理現狀和現有電子發票的特點，拿出具體措施，解決好電子發票“入賬難、報銷難”的問題，為電子發票推行和普及創造條件。

一、電子發票的定義及主要特征

電子發票是個人或單位在購銷商品、提供勞務等活動中，取得或開具的，以數據電文方式儲存的收付款憑證，它是基于互聯網而實現稅務信息化及資源共享的產物，其開戶、開具、生成和傳輸均在互聯網中完成。電子發票無需紙質載體和紙質發票印制，其實質就是紙質發票的電子圖像記錄。電子發票與網絡發票、傳統發票具有本質區別，歸納匯總如表1。

電子發票是稅務機關加強發票和稅收管理、降低納稅成本、防控發票違法行為，實現節能減排的有效手段。目前，電子發票已經實現了出票無紙化機報銷以及歸檔、稅務和財務信息化，其在“互聯網+財稅”下應用場景已初步形成，見圖1。

圖1中電子發票的財務、稅務場景主要由電子發票服務（稅控盤+第三方平臺）、用戶方、外圍系統三大部分組成。一筆交易的完成流程如下：開票方將交易信息數據傳輸到電子發票平臺→電子發票平臺接收數據→電子發票開具并簽章→電子發票發送給消費者→存儲發票數據及交易 外圍系統稅務局獲得交易及信息并進行稅控→其他平臺收集數據并進行大數據分析。

二、電子發票在我國的發展過程及現狀

（一）試點階段

2012年2月，國家發改委等部門發布的《關于促進電子商務健康快速發展有關工作的通知》中首次提出：開展網絡（電子）發票應用試點，同年5月，確定了重慶、杭州、南京、青島、深圳等作為首批電子發票試點城市；2013年4月，國家稅務總局發布的《網絡發票管理辦法》中規定：“在確保網絡發票電子信息正確生成、可靠存儲、查詢驗證、安全唯一等條件的情況下，可以試行電子發票”。2013年被認為是我國“電子發票的元年”：5月，北京啟動了電子發票試點工作；6月，國內第一張電子發票在京東北京店開出，當年共開具586張電子發票；9月，蘇寧易購“電子發票”在南京上線。2014年6月27日，中國人保與北京國稅局電子發票服務平臺正式實現對接，國內第一張電子化方式入賬的電子發票實現成功接收，至此，中國人保也成了國內第一家將電子會計檔案系統與國稅電子發票平臺對接的企業，從而實現了電子發票全過程（開具、傳輸、查驗、入賬、歸檔）的管理及電子化入賬，有效解決了電子發票入賬難的問題[1]，為電子發票的全面推廣掃清了最大障礙，中國人保也成為國內第一家同時具備開具和接收電子發票的企業。

（二）政策指引階段

2015年，國家稅務總局制定了《“互聯網+稅務”行動計劃》，同年11月印發的《關于推行增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》明確指出：“電子發票的基本用途、法律效力和基本使用規定等與稅務機關監制的增值稅普通發票相同”[2]，2016年1月1日起，國家推行使用增值稅電子發票系統開具增值稅電子普通發票并可作為報銷憑證。

（三）全面推開階段

隨著營改增深入發展，從企業到個人，支付消費的電子發票將全面推廣，從2016年起，物業、手機、快遞、加油、快餐等行業的發票已逐步由電子發票所代替，這標志著電子發票已經走進每個人的生活中。

2016年4月19日，習近平總書記在網絡安全和信息化工作座談會的講話中強調，“中國經濟發展進入新常態，新常態要有新動力，互聯網在這方面可以大有作為，我們要大力推進互聯網和實體經濟深度融合”。電子發票正是在“互聯網+”的背景下，基于互聯網平臺而實現稅務信息化和資源共享的產物，為滿足納稅人、稅務管理人員不斷增長的互聯網稅收服務需要產生的，為納稅人、稅務人提供便利，有效降低社會運作成本。

三、電子發票的優勢

電子發票主要是利用CA等數字認證技術記錄雙方的交易信息，與傳統發票相比，具有成本低廉、交互便利、易于存儲等多方面的優勢：

（一）降低納稅人的成本

電子發票的財務流程可自動化，減少了紙質交易所帶來的諸多不便，沒有印制環節，大大降低了紙、油墨的打印成本、發票開具成本以及納稅人的用票成本，避免了一些不必要的開支，它也是國家大力推進節能減排，實現綠色發展的好榜樣。endprint

（二）提升會計服務效能

一是領購發票手續大為簡化，財務人員無需往返稅務機關領取發票。二是財務人員在記賬時直接從發票中抓取數據形成記賬憑證，填制、匯總憑證等均無需財會人員通過人工操作，為財會人員減輕了許多工作量，促使高校財會工作者將工作重心從核算向管理轉變，為我國大力推行管理會計廣泛應用帶來新契機。

（三）便于稅務強化監管

電子發票的開票信息實現實時上傳稅務機關，開票數據信息可實時查詢、統計及分析，做到了國家稅收征管從“以票控稅”向“信息管稅”的轉變，稅務機關可以及時掌握納稅人的開票情況，助力金稅三期工程的順利實施。

（四）方便使用及保存

消費者可在發生交易時收取發票，并可隨時查驗發票的信息，從而避免了收到假發票的風險，此外，電子發票亦可隨時打印，且對打印機、紙張沒有限制，不必再擔心發票遺失而影響維權或報銷。

四、電子發票對高校財務管理的挑戰

在電子發票普及和應用后，相較企業而言，我國高校在經費支出審核方面更為復雜，面對的矛盾也較多，原因主要是使用電子發票的群體更為復雜，高校財務部門在報銷時，接收的是各類電子發票：票的真假難辨，重復報銷更是難以避免……在高校的財務實踐中，審核票據時一方面既要看資金支出的是否合法，開支范圍是否符合規定；另一方面，高校資金往往實行項目導向制，經費使用限制較多，在加上預算資金短且有使用期限，這就造成包括電腦等日常設備重復購買浪費嚴重，年底各校“學術會議”泛濫、部分教師分身乏術（突擊花錢），更為嚴重的是普遍存在著發票造假現象。再者，高校在財務報銷中面對的幾乎是每一位教職員工，而企業財務報銷面對的是少數人。因此，高校財務工作者對電子發票排斥性比企業要大得多。筆者在對79所高校的調查顯示，高達72所高校不接受電子發票報銷，僅有少數高校開了綠燈，但條件也相當苛刻，必須要經辦人在電子發票上承諾“第一次報銷，以后不會再報銷該發票”后，才準予報銷等，同時，調查中也發現，尚沒有一所學校準備申請使用電子發票?？傊?，自電子發票出現之日起，就一直被許多高校拒之門外，高校對電子發票均比較排斥。

針對以上困境，筆者認為，電子發票的普及和應用，對高校乃至其他組織的納稅、會計核算確實帶來了不少方便，不存在加大涉稅風險等問題；如果說挑戰，那更多是涉及財務管理方面的內容。具體來說，存在以下方面的挑戰：

（一）監管迎來新挑戰

電子發票是紙質發票的電子圖像記錄，不像傳統的紙質發票的印制環節，其開戶登記、發票開具、在線生成等都可在互聯網上進行。而這些特點都對會計監管提出了新挑戰。

（二）重復報銷新挑戰

目前電子發票的報銷確實存在監管上的漏洞，電子發票的打印次數不受限制，可以無限次數打印。正因為可以自行打印，又不需要額外再加蓋專用章，在手工報銷中就可能帶來重復報銷的風險。

（三）PS修改信息挑戰

電子發票可通過PS軟件修改電子發票金額或者抬頭，這種方法其實很不聰明，有點讓人始料未及的感覺，因為此時它的發票編碼沒有動，如果你去校驗發票的話，是會出現問題的。但會計如不仔細檢查，是很難發現問題的！也許你會反駁：那我仔細檢查一下不就好了嗎？一張發票你查詢10分鐘，1 000張發票你要查詢多久？這是非常簡單的數學計算，不言而喻，如果都檢查，你有時間干其他工作嗎？

五、互聯網+背景下，高校如何迎接好電子發票的挑戰

電子發票是互聯網時代的寵兒。與傳統發票相比：不僅可以節省印刷、儲存及物流成本，還更加便于調閱、查詢和保管。要解決好電子發票對高校的挑戰，應內外結合，從政府和高校自身方面都要主動擁抱“互聯網+財稅”，拿出具體措施，解決好電子發票“入賬難、報銷難”的問題，為電子發票推行和普及積極創造條件，為創造整體商業誠信體系，實現低碳生活和綠色發展戰略提供有力支撐。

（一）政府層面，要主動作為，從法律層次解決報銷難的問題

2015年，國家稅務總局在“互聯網+稅務”行動計劃配套文件《關于開展增值稅發票系統升級版電子發票試運行工作有關問題的通知》、國務院《關于加快構建大眾創業萬眾創新支撐平臺指導意見》中，均首次明確了將電子發票確認為可報銷憑證，但從法律層面上尚未確定電子發票的法律地位，目前，我國《稅法》《會計法》都要求報銷發票必須是紙質的，而與傳統發票不同，電子發票其實就是一份電子文檔載體，僅可以作為合法的交易憑證和報銷憑證。因此，作為政府，也應主動作為，一是要加快修訂《會計法》《會計基礎工作規范》《發票管理辦法》，明確電子發票的法律地位，掃清電子發票報銷障礙；二是加強監管部門的協調力度，國家稅務總局應加快制定電子發票相關稅收征管及財務制度；三是加大配套投入如提供報銷中電子發票檢測系統，將其納入金稅三期建設項目，提升高校接受電子發票的積極性。

（二）高校層面，主動擁抱“互聯網+財稅”

1.選擇最為恰當的電子發票報銷辦法

在當前條件下，高校如何做好電子發票報銷？一是通過電子開票系統，打印電子發票的版式文件作為報銷附件，用傳統辦法黏貼報銷。這與傳統發票報銷沒什么區別。二是接收開票方開具的電子發票，將其信息保存在適當的媒介中，報銷憑證上注明電子發票存放的地點及進入的路徑。這是最新的一個規定，所以，需要學校斟酌一下哪種方法最適合學校？[2]值得欣慰的是，在2016年修訂的《會計檔案管理辦法》中，已確立了電子會計檔案的法律效力，電子會計憑證可以實現電子化管理。電子發票的開票方或受票方，只要滿足《辦法》規定的條件，就可以將電子發票進行歸檔保存。開票和受票方如需紙質票，可以自行打印發票的版式文件。

2.確保電子發票不出現重復報銷

（1）財務部門可以對電子發票進行統計，以發票號碼作為標識，這樣就能避免重復報銷，有個簡易方法，在報銷系統中增加電子發票號碼字段，以判斷是否存在重復報銷可能。通過Excel表格做臺賬，把所有的電子發票編碼統一在Excel表格中，從中篩選排除相同的發票編碼，這可防范電子發票重復報銷。也可以增加電子發票校驗和鑒偽功能，如輸入發票編碼，即可判斷發票的真假和是否為重復發票（見圖2）[3]。在電子發票報銷不多或規模不大的高校，財務部門可以利用Excel表格，通過手工登記，對數量有限的電子發票進行核對并控制其重復報銷行為，大體上能解決電子發票報銷的唯一性和真實性難題。若要查詢該電子發票是否是經過PS后來報銷的，則需要到稅務局官網逐張核查。endprint

（2）內外結合，用互聯網思維解決電子發票重復報的銷綜合方案

隨著電子發票的普及應用推廣，上述僅僅以手工登記、核對來控制發票重復報銷，已無法適應越來越多的電子發票的現狀，高校必須尋找新的有效解決方案，徹底解決電子發票重復打印、報銷等一系列問題，采用報銷人承諾辦法不能保證電子發票重復報銷，而登記辦法一是工作量大，在電子發票普及以后更不現實，且登記辦法解決不了發票使用者在不同單位報銷的問題。因此，要徹底解決此問題，必須借用互聯網+稅務思路，從2016年開始，全國各地的電子稅務局正式運行，其強大的功能涵蓋辦稅、查詢、咨詢、網上采集財務數據、網上稅源直報、征納互動和涉稅查詢等等，開票企業的所有開票信息會定期上報電子稅務局，并能實現一窗式對比，因此，開票企業可以借助微信平臺，將開票信息添加到卡包中，并傳遞給用戶（開票者），作為學校可以將財務報銷系統與電子國稅局對接，核對發票重復報銷及發票真偽，具體流程設計如圖3。

（3）借助財務軟件的增值功能

電子發票的推出將對單位會計程序變革產生深遠影響，當前，用友、金蝶、浪潮等企業已經具備了將電子發票與管理軟件打通接口能力，對于高校來說，使用較多的是天翼、天財等財務軟件。我們完全可以利用這一技術，直接從發票中抓取數據形成記賬憑證，大量的原始憑證的填制、整理、匯總等工作可不再由財務人員人工完成。用計算機及軟件技術來完成，可減輕財務人員日常工作量，高校財務管理者及治理層要轉變觀念，將會計的重心工作從會計記錄向服務于高校內部決策轉型，這就為管理會計在高校應用和普及帶來了新的機遇。因此，從這方面來說，對高校財務人員來說是一大利好。時至今日，資源節約和環境保護已成為我國經濟社會發展一項長期戰略任務，推廣電子發票，不僅能實現資源節約，還能在稅收領域實現環境保護改革的轉型[4]。作為高校財務管理者，要主動適應電子發票帶來的變革，主動作為，迎接電子發票快速到來，助力綠色發展。

六、結語

當前，電子發票的推行是互聯網發展的必然趨勢。隨著互聯網等方式的創業創新蓬勃興起，電子發票普及，有利于降低成本、節約資源、提高稅收征管水平，也是適應了經濟社會發展和稅收信息化建設的需要，這對構建良好的稅收生態環境有著重要作用。高校要主動擁抱互聯網+，讓電子發票成為高校綠色發展的助推器。

【參考文獻】

[1] 謝波峰，劉蕭優.歐盟及我國臺灣地區電子發票的經驗借鑒和啟示[J].國際稅收，2016（7）：69-71.

[2] 袁顯朋，趙聯果，王玉.基于“互聯網+”的電子發票發展探析[J].財會通訊，2017（4）：124-126.

[3] 陳立，劉纖云.互聯網+環境下電子發票對企業財務工作的影響[J].會計之友，2016（13）：92-93.

[4] 鄧筠，黃竹君.電子發票報銷真實性和唯一性疑難初探[J].長沙大學學報，2016（6）：47-48.endprint