管理會計在國企中推行面臨的問題及其解決措施

李大年

【摘 要】管理會計作為能夠幫助決策者做出決策的一個會計分支，與我國經濟發展的宏觀政策有著密切聯系。在我國市場經濟中，國有企業占據著重要地位，但是管理會計的推行卻因國有企業的特殊性而受到阻礙，無法發揮其作用。論文主要介紹管理會計在我國的發展，及其在國有企業推行中遇到的問題，并提出相應的解決措施，從而促進管理會計在國有企業的發展。

【Abstract】 As an accounting branch， management accounting can help decision makers make decisions，and it is closely related to the macro policies of China's economic development. In China's market economy， the state-owned enterprises occupy an important position， but the implementation of management accounting is hindered due to the particularity of state-owned enterprises， and can not play its role. This paper mainly introduces the development of management accounting in our country， and the problems encountered in the implementation of state-owned enterprises， and puts forward the corresponding solutions， so as to promote the development of management accounting in state-owned enterprises.

【關鍵詞】管理會計 ；國有企業 ；解決措施

【Keywords】management accounting； state-owned enterprises； solutions

【中圖分類號】F272 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）11-0045-02

1 引言

在現代經濟中，管理會計是能夠提高企業競爭力的一個重要手段，在加強企業內部控制、提高管理水平上都能起到作用。因此在現代企業被越來越多地運用，國有企業要想在市場經濟中保持活力，也必須解決管理會計運用中遇到的阻礙。

2 管理會計的內涵及在我國的發展

管理會計由兩部分組成：成本會計和管理控制系統，也被稱為內部報告會計。管理會計是指利用專門方法整理、加工和報告財務會計提供的資料及其他公司內部資料，將其作為企業管理人員規劃和控制日常經濟活動的依據，同時，管理會計也能夠幫助管理人員做出專門的決策[1]。管理會計是將企業的戰略、財務和業務一體化的最有效工具。

管理會計在我國的開始是鞍山鋼鐵公司的班組經濟核算制度，發展是在20世紀80年代放權讓利政策刺激下責任會計的普遍應用，不斷進步是在社會主義經濟體制的建立和完善階段。十八屆三中全會強調了價值規律在市場經濟中的重要作用后，管理會計在我國企業中開始得到深化研究和廣泛應用，適應市場經濟體系優勝劣汰的要求，做到公平競爭。

3 管理會計在國有企業推行面臨的問題

3.1 國有企業模糊的產權

國有企業的產權擁有者和管理者界線不清晰，從本質上來說國企的最終所有者是全體公民，但是并沒有公民清楚自己的份額和在國企中的權利。國有企業戰略制定中，作為企業產權擁有者的所有公民不可能參與其中，也就不能參與制定，不能知道最終的決定，而且任何個人也無法獲得國有企業的最終受益。在這種形勢下，國有企業的產權擁有者無法監督和推進管理會計在國企中的應用。

由于國企的戰略發展會直接影響到國民經濟，因此也是作為調控我國宏觀經濟的一個重要手段。在某些情況下，為了實現國家對經濟的宏觀調控，有可能會犧牲國有企業的利益。企業的管理者并不是一心追求自身的發展和最大化的企業利益，因此，也就不會在管理會計的推進上多加關注。

3.2 國有企業復雜的委托代理關系

很多政府職能部門委派的國企高管都沒有對其進行經營能力和業績等方面的考核，單純只從政治角度進行了任命。有的國企股權代表是由政府主管部門的領導兼任。

在管理會計的代理人學說中認為，企業的委托人和代理人都應該自由接近市場，將自己的勞動力與資本按照一定期望來銷售，但是國有企業的高管做不到這一點[2]。在企業的創新發展、控制成本等方面，國企高管的積極性不高，也就導致管理會計的推行比較困難。

個人利益在管理會計代理人學說中，具有協調委托人和代理人利益沖突的作用，但是在國有企業中，高管的個人利益脫離了企業發展和經理市場的競爭，導致國企高管并不重視管理會計在國企的發展。

3.3 國有企業的軟預算制度

一個企業制定和實施戰略目標的一個重要依據是預算管理，這也是管理會計的重要內容，能夠制約和協調企業管理內部的各個組織。但是在國有企業中由于國家政策的調控會影響到國有企業戰略的制定，導致國有企業和政府有著密不可分的關系。有的國有企業本身一直處在虧損狀態，但是國家為了扶持它經常提供救助，其也勉強生存下去。而對于這種情況，國有企業就不再使用預算管理來控制戰略成本，而是一味依賴于政府的救助。國有企業的目標不是在市場經濟中獲得企業利潤，而是實現政府的目標。國有企業的預算體系軟化，管理會計對預算控制、成本管理等的管理手段也就沒有了用武之地，導致其沒有內部驅動力。endprint

4 管理會計在國有企業推行的解決策略

4.1 改革國有企業產權

管理會計在一個企業中主要的工作是一方面為公司的內部人員提供財務和非財務信息，另一方面是傳達經理和員工的內部決定，還會反饋和控制企業的經營業績。在受國家相關規定和會計原則的約束上，管理會計相對于財務會計比較少。管理會計主要是管理人員依據企業的經營和戰略需要而制定的，面對的是企業的內部人員，比如經理、行政人員、普通員工等。管理會計在一個企業的發展不是如財務會計一樣有既定的規范，而是依據管理人員的主觀判斷和決策。在我國，管理會計受國家政策的影響比較大，組織的發展和戰略需要驅動著管理會計的發展。因此，管理會計在一個企業中的發展受到管理人員對制定和執行企業戰略的影響。

在現代企業，企業的產權擁有者和管理者共同制定企業的戰略，以便得到最大化的企業利益。企業產權的擁有者督促企業的戰略推進，推動企業的管理者積極推進管理會計在企業中的運用，從而實現戰略目標，提高企業的運行效率。促進國有企業的產權制度進行改革，將政府和國有企業分開是國有企業改革的一個重要方面。國有企業要想做到自負盈虧就要分離出資產所有權和公司法人財產權，分離國有企業的所有權和經營權，也就是我們通常所說的兩權分離。只有這樣國有企業才能重視企業的利益和虧損情況，加強管理，管理會計也才能被應用。

4.2 簡化委托代理關系，建立經理人考核制

代理人學說是管理會計理論中能夠解決委托人和代理人之間利益沖突的有效機制，其包含了十二個基本要素：①委托人和代理人的數目及特征；②期間數目；③勞動市場與資本市場；④可以選擇的信息系統集合；⑤可行報酬水平集合；⑥個人利益的作用；⑦信息的分布；⑧公司的生產成果；⑨可以選擇的代理人行動的集合；⑩法律制度；？輥？輯？訛代理人問題的解決；？輥？輰？訛最佳契約和特征[3]。在國有企業中主要對管理會計的推進產生阻礙的是第三個要素勞動市場和資本市場，第六個要素個人利益作用。

在對國有企業的高管進行考核方面，因其是由政府派遣，企業的盈虧和高管自身的收益與名譽沒有直接關系，因此與市場經濟中企業高管的考核機制不同，主要是考核任務的完成度。面對這種情況，國有企業必須完善對國企高管的考核，將高管的利益與國有企業的運行狀況聯系到一起，從而提高國企高管對企業的管理水平，促使其重視企業戰略實施中的風險、成本及效益等。只有國企高管開始加大對國企的管理意識，管理會計才能在國企中得到發展。

4.3 硬化國有企業預算制度

導致國有企業的低效率的因素中，軟預算的約束和國家的財政救助是主要方面，也因此削弱了管理會計在國有企業的推行。因此，必須硬化國有企業的預算制度，使其走向市場經濟，政府對地方政府放權，地方政府在競爭中也減少了對國有企業的資金救助，從而刺激國有企業改革。只有硬化國有企業的預算制度，國有企業才會將企業的管理提到重要位置，管理會計才能發揮其價值，在企業的預算工作中進行良好應用。

5 結語

管理會計作為會計的一個分支，在企業內部能夠加強控制，提高企業的競爭力。為了推動管理會計在國有企業中的應用，提高企業的經濟效益，政府要改革國有企業的產權制度，分離兩權，建立和健全對國企高管的考核制度，硬化國有企業的預算制度，減少政府的資金救助。

【參考文獻】

【1】徐冰清， 黃青， 廖婉媚. 管理會計在國企中推行面臨的問題及其解決措施[J]. 企業改革與管理， 2017（1）：151-152.

【2】趙紅麗. 淺談國有企業會計管理工作中存在的問題及解決對策[J]. 會計師， 2015， 228（21）：33-34.

【3】陳強. 淺談管理會計在國有企業應用中存在的問題及對策[J]. 會計師， 2016（4）：22-23.endprint