企業內部控制有效性的評價芻議

李華國

摘要：有效性是企業內部控制發揮作用的關鍵，如何建立完善的評價體系來提高企業內部控制的效率并降低其管控成本是一個值得研究的新問題。本文在闡述企業內部控制有效性評價及其評價基本理論的基礎上，分析其重要性，總結當前我國企業在內部控制有效性評價中存在的主要問題，并針對問題探討如何在企業內部構建完善的內部控制有效性評價體系，以有效提升企業的內部控制水平和管理水平。

關鍵詞：企業 內部控制 有效性 評價

一、內部控制有效性及其評價概述

內部控制的有效性可從靜態角度和動態角度加以定義。從靜態角度來說，它主要是指內部控制的最終控制效果與設計制度之初預期的經營效果和效率、資產的安全性、財務信息的真實度等目標的偏差和實現程度；從動態角度來看，內部控制的有效性則是指企業在內部控制實施過程中，根據企業環境通過對制度不斷的調整、改進和完善，以實現最終控制目標的過程。本文以靜態概念的評價為研究對象。

內部控制的有效性包含了兩層含義：一是企業的內部控制制度及執行與國家的相關法律不沖突；二是企業各個部門能夠將內部控制制度落實到位，保障經營預期的實現。

二、進行內部控制的有效性評價對企業的必要性

實施內部控制有效性的評價對于企業來說具有必要性，具體體現在以下幾個方面。

（一）能夠有效防范管理風險

實施內部控制有效性的評價，既能夠及時發現企業內部控制制度設計中的重大管理缺陷，又能判斷出企業內部控制制度在執行過程中出現的重大偏差及其成因，因此它對于內部控制體系的完善具有重要的促進作用，從而幫助企業更易識別各種經營風險，防范管理漏洞產生的風險。

（二）能夠有效維持企業的穩定持續發展

實施內部控制的有效性的評價能夠促進企業穩定持續發展，主要體現在：一方面內部控制有效性評價的最終目標是為規避管理風險、提高企業經濟效率，這與企業的可持續發展目標一致；另一方面則能夠提高企業經營管理方面的能力，為其穩定發展提供了強有力的管理支持。

（三）對審計效率和質量的提高有促進作用

如果企業實施了內部控制有效性評價，則一方面可以為審計工作提供更多的可靠的審計線索，從而有效節約了審計成本，提高了審計效率；另一方面則能夠提升管理水平，促使企業完善其內部控制體系，從而客觀上保障了審計工作順利進行。

三、當前企業內部控制有效性評價存在的主要問題

內部控制的有效性評價對企業在穩定健康發展和防范管理風險方面具有重要意義，但是在實踐中仍然存在較多的問題。

（一）企業實施內部控制有效性評價的主動性不強

雖然當前我國很多企業根據國家《內部控制基本規范》制定了相應的內部控制制度，但是多數企業不愿對自身的管理體制進行大規模的改制，因此很多企業根本就沒有設置內部控制有效性的評價部門和人員，特別是對于我國大多數的中小企業而言，受經濟資源的限制，企業難以花費較多的資金來建設內部控制體系。正是因為這些原因，導致企業在該項工作上主動性不足。

（二）沒有建立科學完善的內控有效性評價機制

內部控制有效性評價機制應當包括制訂評價方案、設置評價部門、成立工作組、進行現場測試和匯總評價結果五大環節。但是在實踐中，很多企業出于節約時間和成本的需求，在設計內部控制制度的時候只對其進行了簡單的有效性審核，而沒有嚴格按照上述環節建立評價機制來對內部控制設計和執行進行評價。

（三）內部控制的有效性的評價內容不夠全面

嚴格來講，要保障企業內部控制有效性評價的完整性，企業必須嚴格按照五要素來設計評價指標并進行詳細的評價，但是當前我國企業內部控制大多停留在財務報告和財務報表等形式上，從而導致企業內部控制有效性的評價也以報表審計的角度為主，而沒有將內部控制有效性評價內容運用到企業管理體系的完善和對企業健康穩定發展具有重大作用的項目上。

四、企業構建內部控制有效性的評價體系的途徑

由于上述問題的存在，所以當前我國很多企業的內部控制有效性不高，甚至形同虛設，企業急需建立一套完善的內部控制有效性評價體系來確保企業的內部控制的有效性。

（一）評價指標構建需遵循的原則

確立評價指標的設計原則是構建完善的評價體系的前提。一是可行性原則，即評價指標應根據企業的特點，形成完善的獲得認同的被徹底貫徹的企業內部控制有效性評價體系；二是全面性原則，即企業的內部控制的有效性評價指標應涵蓋企業的所有經濟活動；三是成本效益原則，即企業在進行內部控制評價時，需對實際效益和成本進行權衡；四是評價指標的設計要具有層次性；五是可比性原則，即指標應當具備縱向和橫向的可比性，以實現動態衡量企業內部控制有效性水平。

（二）分別從定性和定量的角度進行評價指標的設計

從定性和定量的角度進行內部控制有效性指標的設計，可參考以下表格。

（三）設置每項內部控制有效性評價指標的權重

企業可根據自身的經營管理需求和管理重點，按照上述各項評價指標設定相應的權重和相應的評價分數，設置最高分為100分。

（四）內部控制有效性的評價等級

企業根據評分標準和評價指標權重標準，計算單位內部控制有效性的評價指標各項得分并加以匯總，當企業綜合得分超過85分時，表明企業的內部控制有效性很高，能夠合理控制企業的各項經營風險，當得分在70-85之間時，表明企業的內部控制整體是有效的，但是個別得分較低的評價指標存在問題，需加以調整；當得分在40-70之間時，表明企業的內部控制有效性較低，需重新審視企業在內部控制制度設計和執行中各個環節中的重大缺陷，并及時進行修正，當得分低于40分時，表明企業的內部控制基本無效，企業應當重新設計內部控制制度，以提高其有效性。

五、結束語

內部控制有效性的評價對于企業完善內部控制體系，有效防范各種管理風險，促進企業穩定健康發展具有重要作用，因此在實踐中企業應當給予足夠的關注，并及時采取措施構建評價體系，只有這樣才能促使企業及時根據評價結果對制度進行修正，以有效提升企業的管理水平。

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（作者單位：江蘇樂科節能科技股份有限公司）endprint