迎戰“全國通關一體化”

文/楊孟洵 編輯/章蔓菁

迎戰“全國通關一體化”

文/楊孟洵 編輯/章蔓菁

海關全國通關一體化改革，既為企業帶來了申報和通關流程的便利，也對企業的合規管理提出了更高的要求。

根據海關總署2017年第25號《關于推進全國海關通關一體化改革的公告》，海關通關一體化改革自2017年7月1日開始在全國范圍內施行，在前期稅收征管方式改革試點工作的基礎上，將稅收征管方式改革擴大到全國口岸所有運輸方式進口的《中華人民共和國進出口稅則》全部章節的商品；同時啟用全國海關風險防控中心和稅收征管中心，各區域通關一體化審單中心則不再辦理相關業務。此次改革推出后，全國口岸所有運輸方式進口的全部商品，都將適用“一次申報、分步處置”的通關作業流程，同時啟動企業自報自繳和隸屬海關功能化改造等改革舉措。對于企業而言，上述政策的出臺一方面為其帶來了顯著的改革紅利；另一方面，也對其自身的合規管理提出了更高的要求。

通關一體化改革強調“企業自律”，企業承擔如實申報的主體義務。

機遇與挑戰并存

此次全國通關一體化改革的主要內容包括：通關流程上實行“一次申報、分步處置”；稅收征繳環節上實行企業“自主申報、自主繳稅”；通過隸屬海關功能化改造，強化后續監管和合規管理。與此相對應，企業將在以下幾個方面受到顯著影響：

一是企業的申報、通關過程更加便利和順暢。通關一體化改革消除了申報的關區限制，企業可以選擇任一地點進行報關，申報的選擇自由度增強。同時，原先的“接受申報、審單、查驗、征稅、放行”的“串聯式”通關作業流程轉變為“一次申報、分步處置”的新型通關管理模式，通過設立風險防控中心和稅收征管中心，實現了安全準入風險的審核前置和稅收征管風險的審核后置。改革后，除少量存在重大安全準入風險和稅收風險而需要實施放行前干預的報關單外，大部分報關單在企業完成自報自繳后即可實現放行通關，大幅簡化了口岸通關環節的手續，有效地提高了企業的通關效率。

二是企業的溝通成本有望進一步降低。在通關一體化改革實施后，按照商品和行業分工，在上海、廣州和京津建立了三個稅收征管中心，由稅收征管中心在貨物放行后根據風險參數對報關單的稅收征管要素實施批量審核，篩選風險目標，統籌實施放行后驗估、稽（核）查等作業。其中，上海稅收征管中心負責機電大類的稅收要素審核，廣州稅收征管中心負責化工大類的稅收要素審核，京津稅收征管中心負責其他雜項商品的稅收要素審核。對于企業而言，原先的分散化、碎片化逐票審核模式轉向了集中、一體化的批量審核模式，有助于歸類、審價等稅收要素認定標準的統一，使企業無論在哪個口岸報關，均不影響其所面對的監管標準，從而有效降低企業的溝通成本。

三是企業進出口如實申報的責任將大幅提高。通關一體化改革強調“企業自律”，海關征稅由“審定制”轉變為“受理制”，海關不再逐票對審價、歸類、原產地等事項進行實質性審核，以及核定企業應繳稅款，而是先受理企業申報，對稅收征管要素進行事后抽核；企業則承擔如實申報的主體義務，需要自報稅收要素，自行計算并繳納稅款，自打稅單，并對納稅申報的真實性和合法性承擔全部責任。這就對企業理解相關法律法規、合理把握稅收要素、合規進行單證操作等提出了更高的要求。

主要應對舉措

從操作角度來看，通關一體化改革后，企業面臨的主要挑戰來自于驗估崗位的事中驗估和稽查部門的事后稽查。這兩類審核的重點集中在稅收要素的核查，主要是完稅價格、歸類和原產地三類稅收要素。其中，完稅價格的確定決定稅收基數，歸類的確定決定適用稅率，原產地的確定決定是否征收特別關稅或者適用優惠稅率。通關一體化改革后，企業應該準確把握海關相關法律法規和現有制度，確保稅收要素的如實申報。

一是善用海關歸類裁定、歸類決定及“歸類先例輔助查詢系統”，有效提高歸類正確率。商品歸類是一項專業性較高的技術工作，涉及對歸類原則的理解、稅則品目的邏輯判斷和商品知識的儲備，是企業申報的最大難點。為有效解決這一難題，企業可通過充分運用歸類裁定制度、歸類決定制度和“歸類先例輔助查詢系統”，實現正確申報。

海關歸類裁定是指海關在貨物實際進出口前，根據對外貿易經營者的申請，依據有關海關法律、行政法規和規章，對與實際進出口活動有關的歸類海關事務做出的具有普遍約束力的決定。實際操作中，企業可以就進出口商品的歸類的確定在貨物擬進出口前的三個月向直屬海關提交裁定申請，直屬海關初審后由海關總署或其授權機構受理并統一對外公布行政裁定。海關做出的行政裁定自公布之日起在中華人民共和國關境內統一適用，進口或者出口相同情形的貨物均應當適用相同的行政裁定。鑒于這種普遍的約束力，如果企業需要長期進、出口某一特定商品，而該商品的歸類或者原產地認定又相對復雜，可以考慮申請歸類行政裁定。

歸類決定是由海關總署依據有關法律、行政法規，主動對進出口貨物做出的具有普遍約束力的歸類判斷，來源于海關總署及其授權機構在處理海關內部疑難問題中發現的需要公開統一規范的商品問題。對于歸類決定，企業應當給予高度關注。

“歸類先例輔助查詢系統”的試點商品范圍，涵蓋在全國口岸海運、陸運、空運進口的《中華人民共和國進出口稅則》的第80、81、82章商品，企業在向海關申報進出口貨物時，可以通過該功能選取與本企業進出口商品相同的歸類先例數據，進行歸類申報。

二是提高合規意識和內部單證管理水平。首先，鑒于海關在事中驗估和事后稽查過程中會對進口貨物完稅價格進行審查，企業應熟悉完稅價格的審查程序。海關是以貨物的成交價格為基礎審查確定完稅價格的，并在成交價格成立的基礎上，進一步審查是否存在調整項目，最后加上運輸、保險費用形成完稅價格。其次，考慮審查完稅價格會涉及對企業相關單證的核查，因此企業應當留存好合同、發票、運輸單據、保險單據、信用證、結付匯憑證、會計賬簿、業務函電等相關的貿易單據，在進口貨物前應查詢海關是否針對商品或貿易方式有特殊的單證要求。如果買賣雙方存在關聯方等特殊關系，建議向海關提供賣方向境內無特殊關系的買方出售相同或類似貨物的成交價格，以證明該特殊關系沒有影響成交價格。再次，由于價格認定的專業性和程序性較強，現實中存在大量企業對磋商過程中的程序違法和最終價格認定提起行政復議和行政訴訟的案例，因此建議企業在面對海關價格質疑和價格磋商過程中，做好書面記錄，并妥善留存《價格質疑通知書》《價格磋商記錄表》等相關文書證據。

三是關注貿易救濟措施和優惠貿易協定，妥善留存相關貨物的原產地證明。具體而言，貿易救濟措施主要包括反傾銷、反補貼和保障措施，海關總署會以公告的形式發布涉及上述措施的商品稅號和特別關稅稅率的適用。優惠貿易協定是成員國之間簽訂的對全部或部分商品規定較為優惠的關稅的協定。貨物原產地的確定則決定是否對其征收特別關稅或者適用優惠原產地稅率。企業進出口貨物的稅號如果涉及海關發布的反傾銷、反補貼或者保障措施涉及的稅號，需要在申報時向海關提交原產地證明，無法提供原產地證明的將會被以最高稅率征收特別關稅。企業進口原產于優惠原產國的商品，應及時向授權機構申領原產地證書，留存運輸單據，并正確填寫報關單“隨附單證”欄和“單證對應關系表”，以確保能夠享受優惠稅率。

四是有效運用“主動披露”制度，降低違規風險。通關一體化改革后，口岸海關將側重對運輸工具、貨物、物品、監管場所等方面的監管；屬地海關則側重對企業的稽查、信用管理等后續監管和合規管理，以企業為單元的“屬地稽查”將成為常態。對此，企業可考慮運用新《稽查條例》中提出的“主動披露”制度，降低自身的合規風險，披露的形式為提交書面報告，并需對報告的真實性、準確性、完整性負責。根據《〈稽查條例〉實施辦法》的相關規定，對主動披露的進出口企業、單位，如果違反了海關監管規定的，海關應當從輕或者減輕行政處罰；如果違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。此外，對主動披露并補繳稅款的進出口企業、單位，海關可以減免其滯納金，并規定了三類不屬于主動披露的情形。企業應當充分利用這一制度，建立并完善貿易合規自查制度，定期進行自查，并在發現問題后與海關及時溝通，將違規成本降至最低。

作者單位：天津保稅區海關