淺談我國(guó)國(guó)有上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

楊靜

摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的陸續(xù)頒布，對(duì)我國(guó)國(guó)有上市公司內(nèi)控體系的建設(shè)起到了重要的指導(dǎo)作用。內(nèi)部控制的應(yīng)用有效提高了國(guó)有上市公司的總體管理水平和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，但是從具體實(shí)施來(lái)看，內(nèi)部環(huán)境薄弱、內(nèi)部控制落實(shí)不到位、內(nèi)部監(jiān)督不得力、忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作用、內(nèi)部控制信息披露不充分等問(wèn)題依然存在，還需要多方面的努力，進(jìn)一步提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和完善內(nèi)控體系，為國(guó)有上市公司的發(fā)展構(gòu)建一個(gè)健康的內(nèi)部環(huán)境，讓國(guó)有上市公司在資本市場(chǎng)提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)國(guó)有上市公司的可持續(xù)發(fā)展。本文分析國(guó)有上市公司內(nèi)控的現(xiàn)狀，針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 國(guó)有上市公司 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

近年來(lái)，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的陸續(xù)頒布，內(nèi)部控制制度在我國(guó)上市公司得到了較好的實(shí)施，對(duì)國(guó)有上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)起到了重要的指導(dǎo)作用。內(nèi)部控制的應(yīng)用有效提高了國(guó)有上市公司總體管理水平和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。雖然我國(guó)國(guó)有上市公司已經(jīng)陸續(xù)公開(kāi)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等相關(guān)信息，但是從國(guó)有上市公司暴露的種種現(xiàn)象來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制的水平還有待改進(jìn)。

一、我國(guó)國(guó)有上市公司實(shí)施內(nèi)部控制制度的意義

從行業(yè)性質(zhì)和運(yùn)營(yíng)模式來(lái)看，我國(guó)國(guó)有上市公司在內(nèi)部管理和運(yùn)營(yíng)效率方面都存在著一定的問(wèn)題，追根溯源，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果影響著國(guó)有上市公司的發(fā)展運(yùn)營(yíng)。有效的內(nèi)部控制制度有助于國(guó)有上市公司提高企業(yè)的整體管控能力和財(cái)務(wù)管理水平。

我國(guó)政府高度重視內(nèi)部控制，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)制度與法規(guī)也陸續(xù)出臺(tái)，現(xiàn)在已經(jīng)形成了完整的框架體系，并且被國(guó)有上市企業(yè)廣泛應(yīng)用。這些規(guī)章制度在某種程度上為上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及有效地開(kāi)展評(píng)價(jià)提供了依據(jù)。

二、我國(guó)國(guó)有上市公司實(shí)施內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中最基礎(chǔ)和核心的內(nèi)容，內(nèi)部控制環(huán)境包括公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容。但是在內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中，雖然企業(yè)有相對(duì)完善的各項(xiàng)制度，但在具體實(shí)施過(guò)程中還存在管理層制衡效果不理想、不相容崗位尚未相互分離、員工激勵(lì)制度不科學(xué)、關(guān)聯(lián)方利益輸送等問(wèn)題，內(nèi)部環(huán)境薄弱直接影響上市公司內(nèi)部控制的完善。

（二）內(nèi)部控制落實(shí)不到位

大多數(shù)國(guó)有上市公司都建立了自己的內(nèi)部控制制度，但是從實(shí)施效果來(lái)看，很多內(nèi)部控制制度都是“印在紙上、貼在墻上”，沒(méi)有真正實(shí)施，沒(méi)有真正起到“防火墻”的作用。為了符合監(jiān)管要求，形式上合乎規(guī)范，沒(méi)有真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)自身的需求，沒(méi)有內(nèi)化到實(shí)際工作當(dāng)中。直接導(dǎo)致內(nèi)控體系的建設(shè)和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)兩張皮，內(nèi)控制度流于形式。內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)各行其道，成為當(dāng)今國(guó)有上市公司內(nèi)部控制實(shí)施中最突出的問(wèn)題。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不得力

對(duì)于國(guó)有上市公司而言，現(xiàn)行的內(nèi)部控制主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息披露以及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)部分組成。

國(guó)有上市公司實(shí)行現(xiàn)代化管理的必然條件就是進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)管不到位極易造成內(nèi)部管理混亂，相應(yīng)地，內(nèi)部控制也不可能達(dá)到理想的效果，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。現(xiàn)在，地方政府針對(duì)國(guó)有上市公司并沒(méi)有成立專門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，公司內(nèi)部的監(jiān)督主要由監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)施，國(guó)有上市公司的管理層把整個(gè)內(nèi)部監(jiān)督都寄希望于中介機(jī)構(gòu)。

國(guó)有上市公司目前的內(nèi)部控制存在不全面、主動(dòng)性不高等問(wèn)題，有些企業(yè)設(shè)置的專門(mén)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，形成的評(píng)價(jià)結(jié)論和評(píng)價(jià)報(bào)告也存在著一定的隨意性和不規(guī)范性。這一系列問(wèn)題，歸根結(jié)底都是因?yàn)闆](méi)有一套完善的評(píng)價(jià)體系。

雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)政策，但部分國(guó)有上市公司對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不重視，并且沒(méi)有結(jié)合實(shí)際工作研究出一套符合自身發(fā)展、適應(yīng)內(nèi)部管理的評(píng)價(jià)體系，使得企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果無(wú)法得到客觀的反映，不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。國(guó)有上市公司企業(yè)的發(fā)展將會(huì)直接影響國(guó)有資本在資本市場(chǎng)的利益。

（四）忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作用

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，國(guó)有上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多。有的國(guó)有上市公司雖然成立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)的作用，對(duì)企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有引起足夠的重視，更談不上采取相應(yīng)的措施。正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)測(cè)與轉(zhuǎn)移作用，能夠提高經(jīng)營(yíng)管理效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為避免或降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，起著巨大的作用。

（五）內(nèi)部控制信息披露不充分

國(guó)有上市公司信息披露是證券市場(chǎng)信息的源頭，是投資者獲取信息的可靠來(lái)源。但是，我國(guó)很多國(guó)有上市公司的前身是國(guó)有企業(yè)，通過(guò)改制等方式搖身變?yōu)閲?guó)有上市公司，為了IPO，為了圈得更多的資金，不惜對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表大動(dòng)手腳。有的中介機(jī)構(gòu)為了讓這些改制的國(guó)有企業(yè)通過(guò)證監(jiān)委的審批，幫助他們?cè)谫Y產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表上作假。

相對(duì)于一般公司而言，上市公司的對(duì)外財(cái)務(wù)信息的披露體系相對(duì)規(guī)范，但也不是沒(méi)有瑕疵。一方面，董事會(huì)有“家丑不可外揚(yáng)”的思想，另一方面，中介機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)控審計(jì)結(jié)論與內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)果差異較大，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告與內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告不一致，不具有可比性。

三、我國(guó)國(guó)有上市公司有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部環(huán)境

完善內(nèi)部控制體系是良好的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)和保障。一方面，要有效實(shí)現(xiàn)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的管理和監(jiān)督職能，發(fā)揮其在企業(yè)管理中的重要作用，為內(nèi)控制度的有效實(shí)施打好基礎(chǔ)；另一方面，建立完善的企業(yè)管理制度，以制度管人，科學(xué)有效地進(jìn)行崗位設(shè)置。

（二）切實(shí)將內(nèi)控制度落到實(shí)處

將內(nèi)控制度嵌入具體工作環(huán)節(jié)中，切忌“紙上談兵”，領(lǐng)導(dǎo)干部要起到帶頭作用。將內(nèi)部控制制度嵌入企業(yè)日常工作當(dāng)中，真正有效地運(yùn)作起來(lái)，起到防患于未然的作用。不光要構(gòu)建符合時(shí)代背景的內(nèi)控制度，滿足監(jiān)管要求，還要將內(nèi)部控制與公司目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方針等戰(zhàn)略問(wèn)題達(dá)成高度一致，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到助推作用。endprint

（三）健全內(nèi)控監(jiān)管體系

健全的內(nèi)控監(jiān)管體系，應(yīng)該包括公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委會(huì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)以及政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管“三位一體”的監(jiān)管體系。

進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)及人員的構(gòu)建，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容。國(guó)有上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，擇優(yōu)錄取道德素養(yǎng)高以及業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的綜合管理人才，增強(qiáng)國(guó)有上市公司內(nèi)部審計(jì)的綜合實(shí)力。同時(shí)，國(guó)有上市公司還要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、優(yōu)化審計(jì)流程、提高審計(jì)效率，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、有效，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與內(nèi)部評(píng)價(jià)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)要盡量客觀表達(dá)企業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)；政府監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)國(guó)有上市公司審計(jì)委員會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，從中抽查重點(diǎn)和特殊問(wèn)題進(jìn)行再監(jiān)督，從而使國(guó)有上市公司處于“三位一體”的多重監(jiān)督管理之下，為提高國(guó)有上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量打下基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理

國(guó)有上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的重視，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要發(fā)揮應(yīng)有的管理職能，對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)的政策及動(dòng)態(tài)給予足夠的關(guān)注，采取專門(mén)的方法預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而起到預(yù)防和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的作用。健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能夠幫助企業(yè)有效預(yù)防、識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)國(guó)有上市公司進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，盡量將損失化解在萌芽狀態(tài)，或者轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)損失降到最低。建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，明確各部門(mén)的評(píng)估責(zé)任，強(qiáng)化管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（五）規(guī)范內(nèi)控信息披露

首先，為減少信息不對(duì)稱、信息披露的不確定性等問(wèn)題，應(yīng)該進(jìn)一步完善國(guó)有上市公司信息披露體系，對(duì)內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定、缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程、披露內(nèi)容及披露范圍進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)一步引導(dǎo)規(guī)范上市公司信息披露行為。其次，為了保護(hù)投資者的切身利益，加大對(duì)信息披露違規(guī)處罰力度及提高違規(guī)成本，進(jìn)一步促進(jìn)上市公司信息披露的追責(zé)機(jī)制的完善。再次，中介機(jī)構(gòu)起著證券供應(yīng)和需求者之間的橋梁作用，對(duì)證券市場(chǎng)有著監(jiān)督職能，增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，構(gòu)建有效的中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督體系，建立中介機(jī)構(gòu)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)制度和聲譽(yù)機(jī)制，提高行業(yè)監(jiān)管水平。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司完善內(nèi)控體系，強(qiáng)化內(nèi)控實(shí)施效果，對(duì)于企業(yè)提高管理水平和抗擊市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要意義。平衡國(guó)有上市公司相關(guān)利益者之間的權(quán)益，形成相互監(jiān)督的格局，改變長(zhǎng)久以來(lái)一人獨(dú)大的局面，形成相互制衡的體制。我們要正視國(guó)有上市公司內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和完善內(nèi)控體系，為國(guó)有上市公司的發(fā)展構(gòu)建一個(gè)健康的內(nèi)部環(huán)境，讓國(guó)有上市公司在資本市場(chǎng)提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)國(guó)有上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

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