Excel在工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃中的應用

楊靜

[摘 要] 本文以相關法律法規為依據，對員工全年工資薪金所得的個人所得稅進行籌劃。利用Excel的規劃求解功能探討在全年工資薪金總額一定的情況下，如何合理分配月薪與全年一次性獎金的金額，使得全年個人所得稅總額達到最小，并設計了簡單易行的籌劃模型，為企業提供參考。

[關鍵詞] Excel； 個人所得稅； 工資薪金； 納稅籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 023

[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0048- 02

0 引 言

又近年末，員工都希望獲得豐厚的全年一次性獎金（即俗稱的“年終獎”）。但從納稅籌劃的角度看，企業和員工更應關注的是稅后收入。由于全年一次性獎金和月薪在計算所得稅時的差異，導致即使全年工資薪金總額相同，但不同的月薪和全年一次性獎金分配會產生不同的稅負。本文通過Excel建立模型，利用規劃求解找到月薪和全年一次性獎金之間的最佳配比，從而有效降低個人所得稅負擔，為企業提供參考。

1 表格設計

首先建立圖1所示表格，最后兩行灰色部分為求解區。

2 已知條件輸入

要籌劃員工全年工資薪金所得稅需要輸入三個已知條件：

（1）全年工資薪金總額：這個按需要籌劃的金額填寫。

（2）稅前扣除項目：指《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條規定的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金等減少應納稅所得額的項目，按實際填寫。

（3）費用扣除標準：現行工資薪金的費用扣除標準為3 500元/月。

3 公式輸入

這是整個模型設計中最重要的部分，也是難點。

3.1 每月應納稅所得額

在B5單元格中輸入的公式為：“=B10-B3-B4”

3.2 每月所得稅稅負

工資薪金適用七級超額累進稅率，不同區間的應納稅所得額適用不同的稅率及速算扣除數，Excel可用多種方法計算實現。本文采用IF函數在B6單元格中輸入的公式為：“=IF（B5>80000，B5*0.45-13505，IF（B5>55000，B5*0.35-5505，IF（B5>35000，B5*0.3-2755，IF（B5>9000，B5*0.25-1005，IF（B5>4500，B5*0.2-555，IF（B5>1500，B5*0.1-105，IF（B5>0，B5*0.03-0，IF（B5<=0，0））））））））”

3.3 全年一次性獎金應納稅所得額

這是計算全年一次性獎金稅負的關鍵點。根據國稅發[2005]9號文件規定，首先分兩種情況：

如果員工當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，也就是本文表中的B5單元格>0，說明當月的可扣除額都已扣完，則將當月取得的全年一次性獎金作為應納稅所得額。

如果員工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，也就是本文表中的B5單元格<0，說明當月的可扣除額尚未扣完，則剩余部分可在當月的全年一次性獎金中繼續扣除。

所以在B7單元格中輸入的公式為：“=IF（B5>0，B11，B11+B5）”

3.4 全年一次性獎金稅負

全年一次性獎金所得稅的計算與月薪相類似，只是要先除以12個月，再按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

所以在B8單元格中輸入的公式為：“=IF（B7/12>80000，B7*0.45-13505，IF（B7/12>55000，B7*0.35-5505，IF（B7/12>35000，B7*0.3-2755，IF（B7/12>9000，B7*0.25-1005，IF（B7/12>4500，B7*0.2-555，IF（B7/12>1500，B7*0.1-105，IF（B7/12>0，B7*0.03-0，IF（B7/12<=0，0））））））））”

3.5 全年所得稅稅負

即每月工薪所得稅乘以12個月再加上全年一次性獎金的稅負。在B9單元格中輸入的公式為：“=B6*12+B8”

4 規劃求解

假設某員工全年工資薪金總額為12萬元，每月稅前扣除項目金額為1 100元，費用扣除標準為3 500元，則在B2、B3、B4單元格分別輸入相應金額。

單擊“數據”選項卡，選擇“規劃求解”按鈕，則系統會彈出“規劃求解參數”對話框，如圖2所示。（不同版本的Excel操作略有差異，本文以Excel2016為例）endprint