新事業(yè)單位會計制度下基建并賬的問題探討

劉銘

[摘 要] 隨著新事業(yè)單位會計制度的實施，對基建業(yè)務(wù)并賬提出了明確要求，本文對基建并賬的背景和重要性做出了簡要闡述，分析了并賬具體操作方法和注意事項，在此基礎(chǔ)上探討了基建并賬過程中的主要問題，希望對基建并賬業(yè)務(wù)的處理起到一定的促進作用。

[關(guān)鍵詞] 新事業(yè)單位會計制度；基建并賬；會計科目

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 016

[中圖分類號] F810.6 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0035- 02

1 基建并賬的提出背景

在原會計制度中，事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會計制度》另設(shè)會計賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，很多基本建設(shè)投資項目在完工若干年后，實物資產(chǎn)已經(jīng)交付使用，而基建竣工財務(wù)決算還未辦理，或是驗收后資產(chǎn)未能及時交付單位資產(chǎn)部門統(tǒng)一管理，造成單位賬面資產(chǎn)與實物資產(chǎn)嚴(yán)重不符，形成單位資產(chǎn)管理的漏洞等。這不利于加強事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進而不利于防范和降低財政風(fēng)險。因而，加快對事業(yè)單位會計制度的改革，對事業(yè)單位實行基建并賬，已是改革發(fā)展所必需。新頒布的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)進行了明確的規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。

2 基建并賬的重要性

基本建設(shè)是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的基本條件，也是經(jīng)濟活動的重要組成部分，基建會計賬只是統(tǒng)計了基建資金來源和資金占用數(shù)據(jù)；而實施基建并賬之后，就能很好地區(qū)分單位的資金來源和占用，對單位的凈資產(chǎn)和負(fù)債情況能夠清楚地反映出來。在基建并賬后雖然增加了賬務(wù)處理的復(fù)雜程度和難度，但在單位會計賬中能夠反映基建賬的真實情況，而且便于掌握基建賬中的重要信息。因此，將經(jīng)費賬與基建賬進行合并核算，能夠更加完整、全面、準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的整體經(jīng)濟活動狀況，會計核算手段更加完善，對于事業(yè)單位的財務(wù)管理健康發(fā)展有著良好的促進作用。因而，在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，實施基建并賬，對事業(yè)單位的發(fā)展有著重要的意義。

總的來說，新制度是對舊制度的完善，事業(yè)單位在新制度下基建并賬不僅可以保證其內(nèi)部管理和信息質(zhì)量的真實，還將資產(chǎn)建設(shè)狀況和事業(yè)單位貸款等情況如實反映在并賬中，為事業(yè)單位提供科學(xué)的決策依據(jù)。

3 新事業(yè)單位會計制度下基建并賬概述

新事業(yè)單位會計制度對基建并賬的時間節(jié)點和并賬原則做出了規(guī)定，基建并賬分為銜接并賬和日常并賬兩個階段來完成。銜接并賬是指在新舊賬銜接時，通過基建并賬，確定含基建賬數(shù)據(jù)的事業(yè)單位會計賬的初期余額，并生成資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)。日常并賬是以月為核算單位，將業(yè)務(wù)放入單位大賬中進行會計處理。

4 事業(yè)單位基建并賬的具體操作流程

按照國家財政部相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位在執(zhí)行新頒布的《事業(yè)單位會計制度》時要做好新舊賬簿的銜接工作，為此還出臺了《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。由于原先事業(yè)單位實行單獨建賬核算，并未將基本建設(shè)納入會計統(tǒng)一賬薄，所以在進行新舊賬薄銜接的時候，要將2013年12月31 日基建相關(guān)科目的余額，作為2014年單位大賬中“在建工程”等相關(guān)賬戶的年初余額。其他會計核算賬目變化如下：對于舊基建賬目中的“設(shè)備投資”“建筑安裝工程投資”等科目余額，計人新事業(yè)單位大賬中的“在建工程—基建工程”科目；對于舊基建賬目中的“交付使用資產(chǎn)”，計入新事業(yè)單位大賬中的“固定資產(chǎn)”科目；對于舊基建賬目中的“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”等會計科目，計入新事業(yè)單位大賬中的“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目；對于舊基建賬目中財政撥款尚未使用的部分，計入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對于上述各會計科目的借貸方差額，采用新事業(yè)單位大賬中的“事業(yè)基金”借貸方調(diào)平處理。

5 事業(yè)單位基建并賬核算過程中的難點及注意事項

（1）基建資金的梳理。對于基建并賬工作人員而言，首先要熟知基建會計的基本內(nèi)容和相關(guān)制度。由于事業(yè)單位的特殊性，在實際工作中產(chǎn)生基建賬務(wù)處理的事項非常有限。所以，作為事業(yè)單位的會計，應(yīng)該在并賬開始階段就要了解熟知基建會計相關(guān)的內(nèi)容和制度，并且需要了解項目的大概狀況、財務(wù)開支情況、基建項目預(yù)算和相關(guān)支出制度程序等，在這些了解的基礎(chǔ)上對每一筆基建資金進行梳理，掌握資金的來去詳情，明確資金的使用狀況，做好基建并賬的準(zhǔn)備工作。此外，要明確財務(wù)管理中有關(guān)基建支出的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格審查支出項目，加強支出管理，對支出審核程序進行規(guī)范。

（2）基建和大賬會計的核算要求、會計科目不同。在執(zhí)行新的事業(yè)單位會計制度前，事業(yè)單位基建項目都是按照建設(shè)單位會計制度進行財務(wù)處理，這和事業(yè)單位本身所執(zhí)行的單位會計制度不同，由于是兩個會計核算體系，很多賬目設(shè)置的記賬科目都不相同，例如建設(shè)安裝工程投資科目，原先的單位會計核算體系中沒有設(shè)置該會計科目，所以基建賬與大賬并賬過程會存在找不到對應(yīng)的會計科目的問題，這給并賬帶來了很多的麻煩，事業(yè)單位財務(wù)部門要根據(jù)實際情況，詳細(xì)分析資金用途，妥善解決問題。

（3）大賬與基建賬中內(nèi)部往來業(yè)務(wù)不簡單相加。大賬與基建賬中內(nèi)部往來業(yè)務(wù)不能簡單相加，因為大賬和基建賬作為一個會計核算主體，各種財政撥款已經(jīng)在兩個賬中分別進行了會計處理，如果簡單相加會造成賬目重復(fù)和賬目虛增等一系列問題。根據(jù)新的事業(yè)單位會計制度，要將基建賬戶視同往來資金戶，在新事業(yè)單位大賬中設(shè)置“其他應(yīng)收款—基建賬”科目，按月對基建銀行、撥款等資金進行核算沖減，對于基建未使用資金實行內(nèi)部抵銷，不做賬務(wù)處理。

6 目前基建賬并賬工作存在的現(xiàn)實問題及對策探討

（1）存在的問題。目前事業(yè)單位基建賬并賬工作做得不夠好，基建財務(wù)工作與工程建設(shè)管理銜接較差。在基建財務(wù)核算中，財務(wù)人員的主要工作是基建工程款的支付和結(jié)算，很少有機會對基建工程的實體進行實地考察，了解和核實工程的進度項目總體進展情況，無法將工程款的支付和結(jié)算與項目工程的進度相匹配。基建工程財務(wù)竣工結(jié)算不及時，結(jié)算手續(xù)不完善等。基建竣工后，不能按規(guī)定辦理竣工手續(xù)，不及時辦理交工驗收手續(xù)，很大程度上影響固定資產(chǎn)的管理。

（2）對策探討：會計部門必須參與可行性分析和論證，確保立項準(zhǔn)確性、科學(xué)性，項目建設(shè)的先進性，經(jīng)濟上的可行性，規(guī)模上的適應(yīng)性。將項目基礎(chǔ)工作以及支出、收入等具體內(nèi)容進行優(yōu)化，從而提高會計活動的預(yù)見性和財務(wù)管理方法的科學(xué)性。另外要把好建設(shè)項目竣工決算關(guān)，建設(shè)工程項目完工后，會計部門要同審計單位及建設(shè)單位實行“三堂會審”，以設(shè)計概算和工程預(yù)算為依據(jù)，認(rèn)真審查建設(shè)成本、費用開支、結(jié)余資金等，全面分析投資效果，做好交付使用資產(chǎn)部分的審查。

7 結(jié) 語

事業(yè)單位基建并賬既是我國預(yù)算會計發(fā)展現(xiàn)狀的需求，同時也是我國事業(yè)單位的未來發(fā)展所需。通過基建并賬將基建項目與單位大賬合并，保證了其資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實反映國有資產(chǎn)的實際價值，對事業(yè)單位會計信息的完整性有著明顯的提高作用，另外還能保證單位良好的預(yù)算執(zhí)行能力和基本的會計核算工作，為我國事業(yè)單位的發(fā)展起到了良好的促進作用。筆者希望更多的專業(yè)人士能投入到該課題研究中，提出相關(guān)建議，為提高我國事業(yè)單位基建并賬核算工作做出重要的貢獻。

主要參考文獻

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