非審計服務對審計質量影響的實證研究綜述

周穎

[摘 要] 隨著安然、世通事件的爆發，非審計服務與審計質量之間的關系備受關注。本文主要在國內外研究成果的基礎上，對已有的文獻進行歸類綜述，并對我國非審計服務對審計質量影響的研究進行展望。

[關鍵詞] 非審計服務；審計質量；非審計服務

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 013

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0029- 03

1 國外審計服務現狀

從20世紀40年代開始，各大會計師事務所開始發揮自身的專業優勢，逐步開拓低風險、高收益的管理咨詢業務市場。1999年，AICPA（美國注冊會計師協會）專門發表了題為“將審計業務拓展成咨詢服務”的指導性文章，鼓勵會計師事務所進一步拓寬咨詢服務。有些學者認為向被審計客戶提供非審計服務會影響審計質量，但是也有一些學者認為這不會影響審計質量。

1.1 非審計服務對審計質量的負面影響

Firth（2002）以英國上市公司年報的財務數據為樣本，進一步研究了非審計服務與審計意見類型之間的關系。Firth發現，客戶支付給會計師事務所的非審計服務費用越高，注冊會計師簽發非標準審計意見審計報告的可能性就越小。Firth認為提供非審計服務會增加注冊會計師與客戶的經濟聯系，從而損害注冊會計師的審計質量。

Frankel，Johnson和Nelson（2002）發現被審計客戶非審計服務費用占審計費用比率與可操縱審計項目呈顯著正相關，非審計服務費用較高的公司比其他公司有著更高的盈余管理程度。也就是說，注冊會計師提供的非審計服務越多，其審計質量受到的損害越大。

1.2 非審計服務對審計質量的正面影響

Simunic（1984）首次從 “知識溢出 ”效應的視角研究非審計服務對審計獨立性的影響。他認為在提供非審計服務的過程中注冊會計師應加深對客戶經營模式和業務流程的了解，進一步提高專業勝任能力，降低審計風險和交易成本。

Renolds和Francis（2000）不僅沒有發現非審計服務會影響審計的質量，他們還發現審計師面臨更大的收費依賴性時，審計師反而更有動機去提高審計的質量。

1.3 非審計服務不影響審計質量

De Fond 等（2002）以審計人員出具持續經營不確定性審計意見的傾向作為獨立性的標志，對非審計服務是否損害審計質量的問題進行了研究。結果沒有發現可以歸因于非審計服務的損害證據。

Craswell（2002）以澳大利亞的上市公司為研究對象，用客戶的收入，在控制了影響審計意見類型的其他因素之后，沒有發現收費依賴性和注冊會計師是否簽發保留意見審計報告之間存在顯著關系

2 國內審計服務現狀

非審計服務是指除審計服務外的其他鑒證性服務、咨詢服務和其他服務的總稱。我國的非審計服務尚處于起步階段，我國會計師事務所的收入中，審計服務收入仍占有絕對優勢，非審計服務占事務所總收入的比重都較低。

2.1 非審計服務對審計質量的負面影響

羅紹德、陳佳（2004）認為“獨立第三方鑒證者”才是注冊會計師的角色，審計業務才是注冊會計師的“主業”。會計師事務所審計與非審計業務收入比例的失調表明注冊會計師行業已經違背了其產生的初衷，偏離了其所應有的角色，從而認為非審計服務損害審計質量。

王軍法、陳國輝（2008）選用2006年度深圳市A股上市公司作為樣本，構建多元線性回歸模型，采用加權最小二乘法對構建的模型進行回歸分析，從實證結果來看，非審計服務的提供對注冊會計師的審計獨立性具有不利影響。

2.2 非審計服務對審計質量的正面影響

董普、田高良、嚴騫（2007）以2003-2005年期間按照中國證監會的規定披露支付的審計費用和非審計費用且獲得了標準無保留審計意見的A股上市公司為樣本，運用多元回歸分析等方法對非審計服務與審計質量之間的關系進行了實證檢驗。研究發現，非審計服務提高了審計質量，且非審計類鑒證服務比非鑒證類服務更有助于審計質量的改善。

李江濤、梁耀輝（2011）從會計師事務所角度出發以其發表的非標意見占總意見數的比例作為審計質量的衡量指標，經過實證研究發現非審計服務能夠顯著提高審計質量。

唐滔智，余怒濤，李小軍（2014）通過研究假設和實證模型，用相關變量聯立方程以及穩健性檢驗等一系列分析，得出研究結論即拓展非審計服務有可能會損害審計獨立性，只要加強監管，正確引導，非審計服務不但不會降低審計質量，反而會提升審計質量。

2.3 非審計服務不影響審計質量

茍新蓉（2009）以2005 年和2006 年公布年度財務報告的滬深兩地 A股上市公司為研究對象，通過建立模型來研究注冊會計師發表的審計意見類型與被審計客戶支付的非審計服務費用之間的相關關系。實踐證明，向同一客戶同時提供審計服務和非審計服務不影響注冊會計師在審計服務中的實質獨立性。

翟慶碩（2013）以2008-2011年滬深主板A股上市公司為研究對象，建立回歸模型，檢驗了非審計服務對審計質量的影響。檢驗結果表明，在現階段的中國審計市場上，事務所提供非審計服務尚不會對審計質量產生顯著的影響。

3 文獻評述

多數學者選擇盈余管理和審計意見類型作為審計獨立性的替代指標，有待于從更多的角度來對非審計服務與審計獨立性關系進行研究。至今國內外學者對非審計服務是否影響審計質量都沒有一個一致的結論，但是從國內外研究情況來看，認為非審計服務不損害審計獨立性的占多數。非審計服務進行規范化管理從一定程度上可以減少可能帶來的負面影響。事務所應該有自己的判斷，只有在采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受水平的情況下，才能接受審計業務。從我國目前的相關法律法規來看，雖然一定程度上對非審計業務做了限定，但還是不夠，還應該制定更多更詳細的法律法規來規范非審計業務。endprint

主要參考文獻

[1]唐滔智，余怒濤，李小軍.非審計服務、知識溢出與審計質量[J].商業研究，2014，56（3）：47-54.

[2]董普，田高良，嚴騫.非審計服務與審計質量關系的實證研究[J].審計研究.2007（5）：42-49.

[3]茍新蓉.非審計服務與審計獨立性關系研究[D].重慶：西南大學，2009.

[4]李江濤，梁耀輝.會計師事務所審計質量與非審計服務之間關系的實證研究[J].財會月刊，2011（24）：78-81.

[5]羅紹德，陳佳.限制會計師事務所提供非審計服務的必要性[J].財會月刊，2004（56）：32.

[6]翟慶碩.非審計服務和審計師行業專長對審計質量影響的實證研究[D].呼和浩特：內蒙古財經大學，2013.

[7]A Craswell，Donald J Stokes，J Laughton.Auditor Independence and Fee Dependence[J].Journal of Accounting and Economics，2002，33（2）：253-275.

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