國家審計風險分析及控制策略

田景縣

摘 要 國家審計是一項綜合性、復雜性的過程，整個審計過程受到審計事實、審計調查取證能力、審計人員個人判斷等多方面因素的綜合影響，因此很容易發生審計結論偏離客觀事實的情況，進而給被審計單位、審計報告使用者等審計相關方造成不同程度的損害，甚至造成惡劣的社會影響，同時審計主體自身也要為其不當的審計行為及錯誤的審計結果承當相應的責任?；诖?，本文分析了國家審計風險的內涵與特征，闡述了國家審計風險產生的原因，并提出了相關控制策略，以期促進國家審計工作的健康穩定發展。

關鍵詞 國家審計 風險分析 控制策略

隨著市場經濟體制的不斷發展，我國各項法律法規日益完善，人們對國家審計的規范化、法制化提出了更高要求，同時越來越多地被審計單位開始學會用法律武器捍衛自己的合法權益。在此背景下，國家審計機關必須樹立審計風險意識，積極制定相應的風險防范策略，從而維護國家審計的權威性，真正發揮國家審計在服務社會經濟發展方面的積極作用。

一、國家審計風險的內涵與特征

審計風險是指因審計結論偏離客觀事實以及審計主體的審計行為不當而給審計各方關系人造成一定的危害，并使得審計主體為其審計行為及審計后果承擔相應責任的風險。當審計行為主體是國家審計部門時，這種風險就被稱為國家審計風險。

與一般審計風險相比，國家審計風險具有以下特征：一是損失的多重性。國家審計風險不但反映為直接的經濟損失，而且對社會、政治、輿論等多個方面都會造成不同程度的影響，其損失也遠遠超過一般的審計風險。二是影響較為長久。與社會審計相比，國家審計風險更易引起社會大眾和新聞媒體的關注，會在較長時間內以某種形式傳播，從而對審計機關的形象造成嚴重破壞，這種形象的修復和重塑往往需要花費較長的時間與較多的精力。與此同時，對于審計風險的處理需要經過聽證、行政復議、司法訴訟等多個環節才能告一段落，該過程同樣費時費力。三是風險控制難度大。國家審計風險的成因比較復雜，審計風險源遍布于審計的主體、客體、程序、技術等各個要素之中，這意味著審計風險防范的難度極大。因為審計風險因素越復雜，就需要在越多的地方布控設防，從而需要投入更多的風險成本。而從“風險-成本-效率”的角度出發，審計成本投入不是無節制的，要想用有限的成本將風險控制在可接受的范圍內，無疑是非常困難的。

二、國家審計風險的產生原因

（一）經濟因素

根據《審計法》相關規定，審計機關所需經費應由本級人民政府予以保證，但現實中此項規定在各級地方政府的落實效果并不理想，地方審計機關的經費有相當一部分是通過“收繳返還”來填補空缺的。同時，為調動審計機關工作的主動性，部分地方政府還將審計收繳罰沒款列入財政零基預算管理。這種情況下，審計機關很可能出現審計行為的逐利化，即一切以經濟利益為重，不管發現什么問題，都可以通過支付罰款“破錢消災”，導致一些弄虛作假或重大違紀違法問題始終得不到揭露，由此釀成審計風險。

（二）審計體制因素

現階段，我國地方審計機關采用的是雙重領導體制，不但要接受上級審計機關領導，同時還受到地方行政首長的制約，這使得審計機關在工作中經常陷入“角色異位”的矛盾中。特別是在涉及國家與地方之間的利益分配時，如水利建設、國債投資等專項資金的審計時，倘若出現利益分配沖突，審計機關很可能采取一些折中的處理方法，過度關注利益平衡與地方保護，導致一些本該反映的問題不予反映或有選擇性地反映，進而造成國家審計風險。

（三）審計人員因素

國家審計是一項專業性極強的工作，其對審計人員的專業背景、業務技能、職業道德修養等均提出了較高的要求。但當前審計機關普遍存在人員結構、知識結構單一的情況，在任審計人員有的只精通財務知識而缺乏其他相關專業知識，有的只精通審計財經法規而不懂其他專業法規，再加上審計機關工作任務繁重，導致現有審計力量很難滿足審計項目需要。這樣一來，在面對一些比較復雜的審計項目時，往往只做表面分析，不能審細、審透，審計建議也大多是一堆空話套話，不能發揮審計應有的作用。

三、國家審計風險的控制策略

（一）規范審計程序

審計風險與審計質量息息相關，而提高審計質量的最基本做法就是嚴格規范審計程序?，F實中，因違反審計程序而導致審計風險的案例不勝枚舉，即便審計項目本身事實清楚、定性準確、處罰適當，但由于審計人員違反法定程序，也可能引起行政復議和訴訟，進而導致審計行政行為被撤銷。因此，國家審計機關及相關審計人員在開展審計工作時，必須嚴格遵守審計規定，恪守審計職業道德準則，切忌逾越底線、違反章程，要認真執行《審計法》《國家審計準則》等相關法律規定，始終按審計程序辦事，對審計中發現的違法行為進行依法處置和曝光。

（二）理順審計體制

首先，推行重大審計報告及審議制度，對于重大審計事項，應第一時間向審計機關匯報，且審計決定必須由審計業務會進行集體審定。其次，完善審計質量控制機制，尤其是加強事前、事中、事后三大環節的控制力度，切實落實審計責任。再次，進一步落實審計承諾制度，以此細化會計責任，消除或轉嫁審計責任，從而避免不必要的審計風險。第四，建立健全責任追究機制，對存在弄虛作假、徇私枉法、濫用審計職權等違法行為的審計人員要嚴格追究其法律責任，依法進行處罰。最后，應盡快完善審計三級復合制度，由審計組長、審計組所在部門負責人、法制工作機構對審計資料進行層層把關，形成科學嚴密的審計控制體系，從而實現對審計風險的有效規避和防范。

（三）強化審計監督

國家審計機關及相關審計人員必須嚴格依法辦事，認真履行法律賦予的審計監督職責，推動審計工作向綜合性、高層次發展。當前，由于地方審計機關在組織關系、經費保障等方面受到被審計單位的嚴重掣肘，導致審計獨立性缺失，審計執法監督陷入十分被動的局面。對此，國家要大力改革審計領導體制，盡快解決審計機關尤其是省級以下審計機關獨立性不強的問題。結合當前審計的現實情況，審計體制的改革不可能一蹴而就，因此，要首先從經費供給上保證審計機關的獨立性，建議各地方政府將審計經費納入同級財政預算，同時堅決拒絕“零基預算”“目標管理”等審計創收指標，防止審計監督逐利化。另外，審計機關自身也要設好心理防線，嚴肅審計紀律，嚴格依據法律規定行使審計監督職能，勇于揭露審計中發現的違紀違法事件，防止出現人情審計、權錢交易等審計違法現象。

（四）完善審計培訓

一方面，國家審計機關要定期開展專業技能教育活動，為審計人員引進先進的審計知識和技能，不斷提升審計人員的理論水平和業務技能；另一方面，要加強審計法制教育，積極為審計人員講解《審計法》《審計法實施條例》《行政復議法》等相關法律法規，確保審計人員知法守法，嚴格按照法律章程辦事。

四、結語

國家審計風險具有危害面廣、影響時間長、防控難度大等特點，針對國家審計風險，應當從規范審計程序、理順審計體制、強化審計監督、完善審計培訓等方面入手，不斷優化審計監督環境，提高審計監督質量，切實通過審計監督優化經濟發展環境，促進社會經濟的可持續發展。

（作者單位為周口市審計局）

參考文獻

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