國有企業內部經濟責任審計研究

黃煌

摘 要 目前，對國有企業領導干部進行內部經濟責任審計，已經成為國有企業內部審計中的重點項目之一。本文介紹了內部經濟責任審計的主要內容，剖析我國國有企業內部經濟責任審計當前面臨的問題，進而提出強化國有企業內部經濟責任審計的對策，希望為國有企業內部經濟責任審計的完善提供參考。

關鍵詞 內部經濟責任審計 國有企業 內部監督

隨著經濟的快速發展，國有企業掌控著國民經濟命脈，在社會經濟中具有舉足輕重的作用。加強對國有企業內部領導干部的監督評價，實現企業價值增值，已經顯得越來越重要，也成為企業內部審計機構一項主要的工作。內部經濟責任審計作為經濟責任審計的創新和發展，在中國特色社會主義市場經濟的發展過程中應運而生，在促進企業增值、健康良好發展的過程中發揮了關鍵作用。2010年、2014年國家先后出臺了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（后文簡稱“規定”）和《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》（后文簡稱“實施細則”），將國有企業領導人員經濟責任審計上升到更高層次，逐漸成為經濟責任審計的關注重點。在這種經濟社會背景下，加強國有企業內部經濟責任審計研究顯得日益重要。

一、內部經濟責任審計的內涵

內部經濟責任審計是指黨政機關、企事業單位的內部審計機構對本單位內設機構或下級單位的主要負責人（以下稱為“內部管理領導干部”），就其履行經濟責任的情況所進行的鑒證、監督和評價活動。經濟責任指內部管理領導干部依法對其任職期間所在單位、部門應全面履行的職責和義務。

一般而言，內部經濟責任審計的主要內容一般包括但不限于內部控制設計與執行的有效情況、財務收支情況、資產和負債情況、經濟活動決策及執行情況、領導干部廉潔從業情況。而國有企業作為市場經濟的主體和細胞，其經濟活動更為頻繁、內外部環境也更為復雜。因此，國有企業內部經濟責任審計還應該側重以下三個方面：

第一，資產保值增值情況。企業主要領導人員經濟責任審計的重要內容之一就是履行國有資產投資者經濟管理和監督職責，而國有企業所屬分子公司及其領導干部承擔著資產占用、使用甚至部分處置的職責，最終目的就是實現國有資產的價值增值。因此，國有企業實施內部經濟責任審計時應著重強調資產的保值增值情況。

第二，重大經濟事項的決策情況及效果。作為市場經濟的主體，國有企業經濟活動更為頻繁和復雜，其領導人員為了使企業在激烈的競爭環境中生存和發展下去，會面臨許多重大經濟決策事項，如重大的投資、籌資、大額采購、對外擔保等，這些決策事項都會對企業的經營管理產生重大影響。因此，重點審計重大事項的決策情況和執行效果，并科學系統地評價，是內部經濟責任審計開展中必不可少的內容。

第三，履行社會責任的情況。國有企業控制著中國經濟的命脈，在追求本企業經濟效益的同時更應該兼顧社會效益和環境效益，履行一定的社會責任，起到公眾示范的效果。如果國有企業在經營管理中不履行或不完全履行其應盡的社會責任，必將受到政府相關部門的處罰和大眾的輿論譴責，甚至面臨法律的制裁，從而影響到企業的穩定發展，這與受托經濟責任的初衷是相背離的。因此，內部審計機關需關注社會責任履行情況，尤其要重點審查國有企業有悖社會責任的經濟行為以及被審計領導干部所起到的引領作用。

二、我國國有企業內部經濟責任審計現狀分析

（一）審計人力資源不足

國有企業一般為大型集團公司，下屬單位所涉及的行業領域比較多，審計內部各層級領導干部時，需要審計人員能熟練運用不同行業、不同專業的知識。而目前大多數國有企業內部審計機構的人員專業結構比較單一，仍以財務、審計專業為主。內部經濟責任審計需要審計人員界定領導干部應承擔的責任，關注企業經營管理的許多重要方面，關注經濟活動的決策情況，關注國有資產的保值增值情況。這些需要大量的專業審計人才，更需要審計人員具備高水準的政治敏感度、專業知識、行業知識。目前，由于審計力量不足、審計人員專業結構單一，限制了可使用的審計手段與方法，甚至可能影響審計結果的準確性，不利于提高經濟責任審計的質量。

（二）審計程序滯后性嚴重

《實施細則》中明確指出，經濟責任審計的結果應當作為領導干部考核和任免的重要依據。在實際過程中，卻往往是領導干部離職已經一段時間后才開始實施經濟責任審計，審計程序具有嚴重的滯后性。在實施程序之前，領導干部的任用文件已經下發，內部審計機構才根據人事部門的文件去對相關人員組織開展經濟責任審計。這種先離后審令經濟責任審計作為領導干部任用的重要依據成為一紙空談，領導干部的任用與審計結論脫節，形成了審歸審、用歸用的不良現象，造成經濟責任審計流于形式。由于經濟責任審計更重視時效性和目的性，這種在事后進行的審計，會導致其喪失本身應有的特性。

（三）經濟責任界定不清晰

經濟責任審計實踐中，責任界定模糊，導致“有權無責、有責無權”的現象頻頻出現，并且以集體決策為借口，用集體責任代替個人責任，很多違法違紀行為演變成“集體腐敗”，最終“大家都無責”，也容易產生問責不公的現象，令經濟責任審計無處發揮作用。目前，問責一般針對離任領導干部，實踐中尚未廣泛開展“任中問責”，問責機制使用范圍太窄，忽視了問責的事中警示作用。并且現有的問責大多追究“有錯責任”，還缺少“績效問責”。上述問題的出現都導致審計結果的運用并不理想。

三、強化我國國有企業內部經濟責任審計的對策

（一）優化審計人員結構

國有企業內部審計機構應改變過去由財務、審計專業人員構成的單一結構，可以吸收一些法律、計算機、金融等專業的人員，同時可以從企業內部調用各業務領域的專業人士，完善審計隊伍建設。只有合理安排審計隊伍專業結構，才能充分應對審計實施過程中出現的非財務專業問題，實現有的放矢，減少審計風險，提高內部經濟責任審計結果的準確性。endprint

（二）加強各部門之間的協調合作

一般國有企業內部領導干部調任、提拔后才對其進行經濟責任審計，由于人事任免已經成為既定事實，導致審計結果失去了時效性，沒有了實際意義。在實際工作中，內部審計機構應加強與人事部門的溝通聯系，在人事任免前先獲得消息，經過經濟責任審計后，人事部門再結合審計結果進行綜合考量。對于離職、退休的情況，可以允許先離后審。國有企業內部經濟責任審計必須深入貫徹“先審再離、未離不審”原則，才能使審計監督、評價的作用得到充分體現。

（三）明確經濟責任

只有準確界定領導干部應承擔的責任，才能利于審計問題的落實、責任的追究，才可以全面評價領導干部履行經濟責任的情況，并將審計結果作為領導干部任免的依據。如果無法準確地界定經濟責任，建立問責機制和責任追究制度便毫無意義。因此，需要區分被審單位的不同情況和性質，準確、合理地界定領導干部應承擔何種責任。因此，審計人員必須按照規定的審計程序，獲取完善的審計證據，綜合考慮領導干部的職責分工、決策程序、歷史背景、問題影響程度，以及是否參與、是否簽批文件等各方情況。在這個過程中，審計人員需要合理區分以下責任：

一是任期責任與前任責任。兩者劃分的關鍵是分析和評價審計對象任職初期的財務收支情況、資產狀況、債權債務規模及可實現程度、投資決策及其影響等情況。對于一些歷史遺留問題，需要以謹慎的態度來界定前任與現任雙方的責任。不能因為前任領導干部調離不再追究或現任領導干部也不能為前任買單；現任領導干部不采取措施，導致問題長期未得到妥善解決，而不用承擔相應的責任。因此，任期責任和前任責任的區分應當以事項的重要性以及對未來的影響程度來判斷。

二是主觀責任與客觀責任。主觀責任是國有企業各級領導干部由于主觀故意行為造成企業產生損失而應承擔的相應責任。而因為一些自然不可抗力或無法預料的因素，甚至法律錯漏，導致企業損失均承擔客觀責任。審計人員在實施審計的過程中要合理區別不同的產生原因以及背景環境，準確界定是何種責任，同時在評價中要對認定原因進行正確表達，使報告清晰易懂。在問責時，不僅要考慮審計對象的主觀過錯，還要考慮外部的客觀因素，才能做到懲責相當。

三是集體責任與個人責任。對于領導干部任職單位的重大決策如果出現問題，要根據決策時的具體情況、執行過程的監管情況，堅持權利與責任對應的原則，合理區分集體責任和個人責任。由審計對象決定的事項，應由個人承擔直接經濟責任；而由集體決策造成的失誤，應由集體負責，審計對象負主管責任。

四是績效責任與合法責任。目前，國有企業內部經濟責任審計只關注合法問題，即內部管理領導干部的過錯或損失，而忽視了未達到應有績效水平的績效問責，“無過”不能成為逃避責任的借口。國有企業內部經濟責任審計應建立績效問責機制，健全審計問責的發展。

總之，經濟責任審計作為以我國國情為基礎產生的特有監督制度，已經發展了近30年，但內部經濟責任審計仍處于探索階段。需要廣大審計工作者持續優化審計人員結構、加強各部門之間的協調合作、明確經濟責任，在實際工作中不斷發現新問題、探究新方法，才能達到強化內部經濟責任審計的目的。

（作者單位為深圳市水務<集團>有限公司）

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