“營改增”對建筑企業會計核算的影響

閆磊

摘 要 在我國稅收制度里有一項很重要的改革，就是營業稅改成增值稅，簡稱“營改增”。這是優化稅收結構的結果，體現對稅收制度的公平性原則有著積極的意義。“營改增”對企業的影響，主要包括企業的收入核算、納稅以及利潤核算等幾個方面。基于建筑企業的特殊性，本文闡述了“營改增”對建筑企業核算的影響，并提出相應的完善措施。

關鍵詞 “營改增” 建筑企業 會計核算 影響

一、“營改增”的概念

“營改增”指的是把企業需要上繳的營業稅轉化成增值稅上繳的行為，其主要的目標在于提高納稅效率，它對應的主要是企業增值資金。“營改增”的施行使其很大程度上都被劃分到營業稅、增值稅共同繳納的意識領域中去，從而降低了增值稅給企業帶來的經濟和成本負擔，最終達到促成稅制革新的效果。“營改增”在企業運營體系內部，可以幫助企業更全面地施展力量，改變企業的生產模式，保證服務質量。

二、“營改增”對建筑企業會計核算的影響

“營改增”對建筑企業會計核算的影響包括正面影響和負面影響兩個方面。正面影響主要體現在減輕企業的稅負方面。建筑企業中有很多大型的施工機械設備，它們作為企業的固定資產，在企業資產份額中占據了大部分的比重。建筑企業很多時候為了節約生產成本都是采取租賃這些設備的方式，但是租賃的方式存在費用高、設備質量差的缺點。而建筑企業因為現行的招投標方式需要承擔巨額的稅收。“營改增”的全面實施解決了建筑企業重復納稅的問題，減輕了建筑企業的稅賦壓力，給建筑企業帶來了良好的發展機遇。

建筑企業在獲得“營改增”帶來的發展良機的同時，還面臨著它帶來的負面影響和巨大挑戰，下文就著重分析了“營改增”對建筑企業會計核算帶來的負面影響。

（一）對會計核算的影響

“營改增”力度的加大對建筑企業的會計核算產生的影響也越來越大。在該改革制度實施之前，有關稅務機關需要核算的內容并不是很多，操作起來也不存在太多的障礙。在實施“營改增”的過程中，建筑企業財務會計的核算范圍不斷擴大，科目核算也會越來越多，需要用到的核算方式也會變得越來越復雜，進項稅發票管理和納稅申報等很多環節的復雜程度也會越來越大。這無疑會給財務處理帶來很多障礙，會計人員的工作難度也會隨之加大，核算錯誤出現在操作工程中的幾率也會提高。

（二）對會計賬務報表的影響

“營改增”的推進不但導致企業財務信息的變化，還使得企業財務的結構也變得不一樣了。在此之前，建筑企業收入與支出報表中“含稅收入金額”包含在“企業主營業務收入”的科目里，然而在“營改增”中卻是把增值稅后的收入金額直接剔除掉。兩種截然不同的計算方式，使得企業利潤率數值也發生了變化。如果企業在實行營業稅和增值稅的營業收入等于實際的稅負，那么“營改增”后就會存在利潤率會隨著營業收入下降反而上升的情況。

（三）對現金流量的影響

在核算企業的現金流和效益時，由于現金流增減往往與稅賦增減成反比，建筑企業的經濟效益主要是成本和收入以及營業稅等方面的變化。傳統的營業稅征收，往往由于稅金預交制的影響而導致企業資金流動性降低，企業在繳納稅金時需要根據進度百分比來確定，且其稅金往往比應繳納稅金高，所以企業繳稅的比例較高。這就會對后續的施工建設帶來影響，尤其流動資金的減少，會導致工程難以高效運行。但是如果采取“營改增”，建筑企業一般采取完工百分比法確認收入，按合同段確認收入并分別開具發票，不會因為“營改增”而全部改到工程完工之后才交稅。“營改增”的主要影響還是在確認收入的同時可以抵扣當期或前期的進項稅額，進而避免由于預交現金而對工程進度帶來影響，促進現金流量的增加。

三、建筑企業應對“營改增”政策的措施

（一）積極應對，提升企業生產效率

首先，建筑企業應當對營改增政策即將造成的相關影響進行嚴密的分析，并應用分析的內容和結果來提醒相關部門降低建筑行業增值稅稅率和下調保證金的金額等，以緩解本企業在“營改增”局勢下面臨的壓力。其次，“營改增”政策的推行實際上更加有利于建筑企業生產效率的提高，為企業創造了一個更加公平的市場競爭環境。建筑企業應當把握這個局勢，充分利用“營改增”帶來的優勢，打破行業間的抵扣鏈條，實時更新設備，提升企業的生產技術和效率，并做好相關增值稅專用發票等的準備。

（二）完善企業內會計核算方面的制度

在“營改增”之后，建筑企業內部的會計核算制度也發生了較大變化。之前使用的核算項目比較簡單，需要會計進行核算的項目也比較少，但是“營改增”之后，會計需要核算的相關方式與科目都更加復雜。建筑企業應當看清局勢，在企業內部建立一套新的增值稅核算體系，保證納稅工作和會計相關工作的靈活有效銜接。

（三）調整會計核算的方式，提升企業會計核算的水平

在“營改增”之后，建筑企業內部的核算方式還需要不斷細化，從整體的核算向單向核算方向發展。在企業的運營過程中，相關的增值稅進項額包括應繳稅金、應繳增值稅、進項稅額，最終的營業額核算也應當扣除增值稅的銷項稅額。

（四）提高財務人員的專業素質

建筑企業應當根據新的稅務政策要求來提升會計工作的效率，提高財務相關人員的專業性。在確定會計相關制度的基礎上，繼續優化企業會計核算的相關流程，建立起一套健全的財務管理與核算系統。

四、結語

從上述內容可知，加強探討“營改增”對建筑企業會計核算的影響及完善措施是非常有必要的。相關工作人員需要明確“營改增”的概念，把握“營改增”對建筑企業會計方面的影響。包括“營改增”對建筑企業的稅負、對建筑企業會計賬務處理、對建筑企業的現金流、對影響建筑企業財務報表等方面的影響。在此基礎上，提出建筑企業可采取的科學應對“營改增”的措施，最大限度地增加企業利潤，完善會計處理方式，建設高水平的內部管理人才團隊，實施稅收統籌管理。

（作者單位為山東省公路建設<集團>有限公司）

參考文獻

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