淺談行政事業單位財務內部控制制度

李元東

摘 要 建立健全財務內部控制管理制度，是加強行政事業單位內部管理、保證社會管理活動正常有序運行的客觀需要。本文從行政事業單位的實際情況出發，通過闡述當前財務內部控制制度存在的問題、分析問題產生的原因以及完善內部控制制度的對策建議等方面，對加強行政事業單位財務內部控制制度建設提出了自己的看法。

關鍵詞 行政事業單位 內控制度 建立健全

隨著行政事業單位內部管理的不斷規范，加強事前內部預警、事中分析監督和事后責任追究的精細化管理的內部控制體系越來越重要。完善的財務內部控制制度，將為行政事業單位的管理者提供決策信息，防范管理風險，不斷提高經營管理效率和經濟效益，對行政事業單位完成年度工作任務目標、實現長遠發展發揮重要的作用。

一、存在的問題

（一）內部控制意識淡薄

部分單位領導缺乏財務內部控制理念，對內部控制制度知識根本不重視，簡單地認為目前行政事業單位基本實現了財政國庫集中支付制度、政府采購、公務卡結算等業務，內部控制制度建設無所謂，只注重事業發展，而忽略了內部控制制度管理。

（二）內部控制制度不完善

有的單位用一般性的規章制度代替財務內部控制制度，業務控制流程過于簡單或不夠嚴謹。財務部門風險意識淡薄，缺乏風險評估機制及科學合理的風險預警機制。

（三）預算約束不夠

預算編制準備不充分、質量低。預算編制部門與其他部門之間缺乏有效溝通，導致預算編制與預算執行等經濟活動脫節。預算項目不細、編制粗糙、隨意性強，預算調整缺乏剛性約束，甚至出現無預算、超預算支出等問題，不嚴格按照批復下達的預算安排各項支出的現象時有發生。

（四）內部審計和監督機制不健全

部分單位的財務內部控制制度尚未建立或不健全，有的雖已建立了內部控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發揮，形同虛設。

二、產生問題的原因

（一）管理理念不到位，缺乏責任感

部分行政事業單位對財務內部控制存在誤解，不理解內部控制的意義所在，概念非常模糊，認為內部控制只是一種程序。

（二）對內部控制認識不足

行政事業單位有的財務人員不按財務報銷標準制度辦事，內控意識不強，對費用的支出缺乏有效的監督控制。

（三）財務管理不到位

行政事業單位財務管理中普遍存在重資金使用而不重財務管理的情況，財務管理制度不健全。

三、對策建議

（一）建立內部控制的組織工作機制

在內部控制建設實施工作中，各行政事業單位必須建立“一把手”負責制，成立內部控制領導機構，單獨設置內部控制職能部門或確定內部控制牽頭部門，明確各個部門、崗位和相關工作人員的分工和責任，各部門、各崗位要積極協調配合。合理設置財務內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監督的財務內部控制工作機制。例如，行政事業單位對于收入業務，明確由財務部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬；對于貨幣資金業務，不得由一人全過程辦理，出納不得兼管稽核、會計檔案保管等工作，確保不相容崗位相互分離。

（二）健全科學的內部控制體系

一是在制度建設上，加強事前內部預警，建立以防為主的監控防線，預防各類違法違規行為發生，防范經營管理風險；二是在程序制約上，注重規范各項經濟業務的申請審批、執行實施、檢查反饋等工作流程，加強各環節的程序控制，防范出現舞弊行為；三是在責任牽制上，建立完善單位內部的牽制制度、稽核制度、內審制度和財務公開制度，合理劃分職責權限，確保不同部門各崗位之間權責分明，相互約束，互相監督。

（三）強化預算管理控制

一是全員參與，采取上下結合的混合預算方法全過程認真編制預算，項目預算做到“應編盡編”，防止少編、漏編預算；二是強化部門預算執行的剛性約束，嚴禁擠占、挪用公共服務項目資金，做到無預算不開支，有預算不超支，不按支出程序操作的拒付資金等；三是定期召開預算執行分析會議，開展預算執行分析，研究解決預算執行中存在的問題，提出改進措施；四是加強預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制，提高預算管理的控制績效。

（四）加強內部審計和監督機制

內部審計是行政事業單位內部控制的一種特殊形式，是促進內部控制管理制度執行和完善的重要手段，又是對內部控制的再控制，與其他外部監督的根本目的是一致的。建立健全內審機構，制定完善的相關制度，配備好內審人員，建立一支穩定、高質量的內審隊伍是開展內審工作的基礎。因此，要從機構設置、人員編制等方面切實解決好內審工作的基本問題，以保證其較強的工作獨立性，幫助有關部門逐步加強和完善財務內部控制制度。運用電子信息技術手段建立內部控制系統，進一步加快計算機信息網絡建設步伐，真正實行信息資源共享，減少和消除人為操縱因素。實行會計電算化、網絡化，紀委、財政、審計等監督部門可以在網上實時了解各單位的財務收支情況，便于隨時監督和管理，保證單位財務安全、無風險。

（五）建立內部考評體系

建立科學合理的財務內部控制制度考評體系，制定的考評項目設置要嚴謹，考評內容要完整，考評標準要盡可能客觀、明確、可操作性強，可量化的指標一定量化。客觀公正地進行考核評價，考評結果應公示，及時反饋給干部職工，營造一種積極向上的工作環境，實行獎懲結合，強化責任追究制，激勵和鞭策干部職工盡心盡責地做好內部控制工作。

（六）建立財務風險預警機制

財務風險是行政事業單位各種風險的最終落腳點。因此，認識、防范與控制財務風險，在很大程度上不僅左右了行政事業單位的經營活動和發展前景，而且對完成年度工作任務目標、實現長遠發展將發揮重要的作用。財務風險最主要的防范措施是建立財務風險預警機制，包括建立預警分析的組織機制、財務風險預警的會計系統、財務信息的收集和傳遞機制、財務風險分析機制、財務風險處理機制以及財務風險責任機制等預警系統。同時兼顧其他防范措施，各行政事業單位運用現代科技手段，逐步建立風險監控、評價系統，以維護自身的生存和發展，不斷提高經濟效益和社會效益。

（作者單位為濰坊火車站廣場開發管理辦公室）

參考文獻

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