試論“營改增”對中小企業會計核算的影響

（中國黃金集團黃金珠寶有限公司，北京 100011）

“營改增”稅制的實施具有一定的必然性，其目的就是更好地活躍我國市場經濟，推動我國民警的穩定發展。對于中小企業而言，“營改增”稅制的實施既有利也有弊，“營改增”實施后，一定程度上減輕了企業的稅負，有利于企業產業結構的升級與轉型，但是也會給中小企業的會計核算工作帶來較大的影響。會計核算就是對企業資金情況進行反映，然而在“營改增”稅制下，中小企業會計核算工作環境發生了變化，這種變化迫使中小企業必須革新會計核算方式，建立與“營改增”稅制相匹配的會計核算模式。

1 “營改增”的概述

“營改增”是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。“營改增”稅制是黨中央、國務院根據經濟社會發展新形勢提出了一項具有戰略性發展意義的決策。“營改增”稅制下，有增值額則要繳納增值稅，無增值額，則無需繳納增值稅。“營改增”稅制有效地減少了重復征稅的現象，一定程度上降低了企業稅負，有利于產業升級與轉型，是深化供給側結構性改革的重要體現，對社會經濟的更好發展起到了促進作用。

2 “營改增”對中小企業會計核算的影響

中小企業作為我國社會經濟發展的重要組成部分，中小企業的發展一直是社會關注的重點。基于現行社會形勢。“營改增”稅制的實施為中小企業的發展創造了諸多機遇，有效地減輕了企業稅務，增加了企業收入。可以說，“營改增”稅制對中小企業會計核算的影響是多方面的。

2.1 影響企業收入

中小企業作為納稅主體之一，在“營改增”稅制實施前，中小企業繳納的是營業稅，根據企業的營業額來繳納稅務。而“營改增”實施后，中小企業的納稅項目不再以“營業稅”為主，而是“增值稅”，中小企業發展過程中有增值，就要繳納增值稅，無增值，則無需繳納稅務。對于中小企業而言，“營改增”這一稅制的實施，減輕了納稅壓力，一定程度上增加了企業整體收入，有利于企業產業結構的調整與升級，促進企業的更好發展。

2.2 影響納稅范圍

“營改增”稅制實施前，中小企業在納稅時，各種稅收不能抵扣，使得企業面臨著全額征稅的局面，一定程度上加重了中小企業的稅負。而“營改增”稅制實施后，對企業納稅范圍也作了重新的調整。以增值稅方式增稅，有增值額就征收增值稅，無增值額則不征收，有效地避免了重復征稅。

2.3 影響稅收核算

中小企業納稅之前，會對其自身經營過程中的各個環節的稅收情況進行初步核算，通過核算，合理布局企業生產經營活動。比如，企業在經營過程中，迫于實際生產需要，增加了生產原料，為了保證企業納稅的合理、準確，可采取降低企業收入的辦法。在“營改增”稅制實施后，中小企業可以根據自己的實際情況，制定好納稅登記，做好會計核算，對自身經營狀況進行全面的分析，了解自身經營過程中的投入，從而減少稅務壓力。

2.4 影響定價體系

“營改增”稅制實施后，中小企業會計核算內容也發生了一定的轉變，那種以營業額為主要內容的會計工作已經不符合中小企業納稅工作的需要。基于增值稅納稅要求，中小企業應結合自身經營項目，制定出合理的定價體系，對自身經營項目進行重新規劃，針對營業利潤，對比稅制改革前、后的變化。同時，“營改增”稅制實施后，中小企業的服務對象也發生了一定的變化，這種變化直接影響到了企業的利潤額，如主營收入、主營成本等。

2.5 對現金流、利潤核算的影響

收入、成本減少的比例和營業稅稅金減少成為企業現金流、利潤變化的重要因素，而現金流的增減與企業整體稅負的增減呈反比例關系。“營改增”稅制實施前，企業繳納的主要是營業稅，在征收營業稅時，現金流受企業稅金預繳制度的影響較大，在稅金預繳制度下，企業要預先繳納稅款，然后在根據企業的經營活動進行清算，最后找平，在這種情況下，容易導致企業納稅稅額遠遠高于應交納的稅額。而“營改增”實施后，企業繳納的是增值稅，有增值額則要繳納增值稅，企業可以在自身經營項目完成后再繳納稅金，在這種稅制下，可以規避沖擊現金流現象的發生，進而保證企業經濟效益。

3 “營改增”稅制下中小企業會計核算的應對策略

3.1 結合“營改增”稅制調整會計核算方案

“營改增稅制”實施后，中小企業納稅項目由營業稅變成增值稅，基于這種稅制要求，傳統的會計核算方式已經不適合企業稅務工作的需要。會計核算作為一項重要的經濟活動，有效的會計核算，可以讓企業了解自身經營狀況，掌握企業資金動向和運轉狀態。因此，企業應結合“營改增”稅制要求，制定好自己的稅務計劃，調整并優化會計核算工作，從而發揮會計核算在企業生產經營中的作用，降低企業風險。如，針對增值稅的銷售稅額和進項稅額，在稅務核算時，企業可以做出靈活的調整策略，像進項稅額進行抵扣。在企業經濟效益好的情況修改，企業可以通過增加商品原料采購數量，提高增值稅進項稅，進行抵扣，從而減少應繳稅額。

3.2 完善定價體系

“營改增”稅制的實施后，中小企業可以通過調整定價策略達到轉嫁稅負的目的。對于中小企業而言，他們有著較好地發展前景，尤其是近年來國家對中小企業的鼓勵和支持，中小企業規模會越來越大，中小企業增值額也會不斷提高。為了降低稅負，中小企業應當結合自身實際，加快完善定價體系，構建與“營改增”稅制相符的定價體系，從而更好地應對稅制。如，針對上下游企業，下游企業在購買上游企業的產品和服務時，會生產可以抵扣的進項增值稅，而這種進項增值稅不會增加企業采購成本，此時，企業就可以重新定價，從而實現企業共贏。

3.3 強化會計核算人員的培訓

“營改增”稅制實施后，對會計核算人員也提出了一定的要求。“營改增”稅制是征收增值稅的，以這種稅為納稅依據，如果會計核算人員不熟悉稅務流程和要求，就會影響到企業自身的稅務工作的開展。因此，企業應加強會計核算工作人員的培訓，既要加強會計核算工作人員的專業知識教育，使其全面了解“營改增”稅制，提高會計核算工作人員的綜合能力。同時，企業要邀請稅務專家授課，組織稅務座談研討，交流經驗，將那些好的稅收會計核算管理工作經驗加以推廣，從而提高會計核算工作效率和質量。作為會計核算人員，更要主動去學習，了解“營改增”稅制改革要求，不斷提高自身的能力和水平，進而更好地服務實際工作需要。

3.4 積極開展稅務籌劃

“營改增”稅制背景下，因供應商的不同，中小企業的增值稅負擔也會不同。就當前經濟形勢來看，社會分工日益精細化，中小企業與多個供應商合作已成為必然，但是，中小企業在與多個供應商合作的過程中，尤其是在原料的選購環節、貨物的運輸環節，存在著增值稅。為了保障中小企業合理的稅務，可以通過稅務籌劃來解決這些問題，使企業采購環節更合理、更有效。因此，在“營改增”稅制下，企業應當認識到稅務籌劃的作用，將稅務籌劃貫徹落實到企業經營活動的始末。企業在納稅時，要嚴格按照“營改增”稅制要求，采取合適的稅務籌劃進行納稅管理，從而有效地規避風險，減少稅負，進而更好地進行會計核算。

4 結語

綜上，“營改增”稅制是一項重要稅制改革，在推動社會經濟發展中起著重大作用。中小企業作為我國經濟發展的重要組成部分，“營改增”稅制實施后，中小企業會計核算工作也受到了一定的影響。“營改增”的實施減輕了中小企業的稅務，有利于中小企業的更好發展。對于中小企業而言，其應當深入了解“營改增”稅制，根據自身經營發展情況，完善會計核算工作模式，采取科學有效的措施，積極應對“營改增”稅制帶來的機遇，從而不斷提高自身競爭力，推動自身的更好發展。

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