全面強化內審效能有效診治項目虧損

[摘要]施工企業虧損項目的治理，就像醫院救治重癥患者一樣，絕不僅僅是依靠一兩個?？拼蠓蚓湍芎芸熘斡?，必須通過專家會診，集思廣益、追本求源，拿出一個綜合、系統的治療方案，科學診治，才會轉危為安，逐步痊愈，并能有效防止再次復發。

[關鍵詞]內部審計；項目虧損；治虧；減虧；扭虧

[DOI]1013939/jcnkizgsc201731200

1案例背景

某施工企業的一個工程項目，在該公司一年一度的例行內部審計中，被發現出現虧損苗頭。審計人員憑借多年練就的職業敏感性和對企業高度負責的責任心，決定對該項目進行一次徹底、全面的專項審計，以期化解風險、診治虧損。在審計部門的提議下，很快由公司派出了一支精干高效的審計組，展開了針對該項目的專項審計和全面診治工作。

通過審計組歷時近一個月的艱苦努力，終于摸清了虧損數額、找到了虧損原因、制定了治虧措施、指出了工作方向、明確了創效目標。目前，審計診治效果已初步顯現，項目正在有條不紊地落實后續各項治虧措施，朝著既定創效目標逐步前進。

2審計過程及方法

工程項目的虧損整治過程，就像醫院對一個重癥患者的救治一樣，不是僅僅依靠一兩個專科大夫就能很快治愈的。必須通過專家會診，集思廣益，拿出一個綜合、系統的治療方案，科學診治，才會轉危為安，逐步痊愈，并能有效防止再次復發。

面對一個總投資額不到2000萬元的小型施工項目，施工過程中竟然出現高達150萬元的虧損，盡管是暫時性、過程中出現的虧損，但若不及時診治，不僅虧損苗頭消滅不了，甚至還有可能會進一步放大、蔓延、惡化！為此，該公司當機立斷，采取果斷措施進行應對：

（1）成立了由公司分管領導帶隊，審計部門牽頭，抽調財務、經管、工程、物資等相關職能部門業務骨干人員，組成了精干、高效的審計小組，立即奔赴施工現場，對該項目展開專項審計和專家會診。

（2）責成問題項目部，由項目負責人牽頭，項目各部門負責人及相關業務人員參加，立即組成虧損整治小組，一方面徹底自查自審，通過自我剖析、回頭看的方式，認真細致、不留死角地找問題、查原因；另一方面，整治小組成員按照對口原則分別向審計組成員提供資料、應答問詢，并根據專業分工和職責不同，分別向審計組簽署審計承諾書，對本人或本部門提供資料的真實性、準確性和完整性承擔責任。

（3）公司審計組到達施工現場后，根據前期掌握情況，結合項目虧損整治小組的情況匯報，立即進行了業務分工，分頭展開工作。

第一，通過對財務、計劃、物資、技術等相關業務部門檔案資料的查閱、審核，首先大致掌握了本項目的相關基礎數據和基本情況，對項目的整體認識有了一個初步、感性的概念。

本項目地處偏遠山區，施工途經地區基本為山地、丘陵、高山與峽谷。施工線路全長39千米，線路90%為高山峽谷，只有約10%為平地，部分施工地段還需專門架設索道才能進行正常施工，材料、機具運輸困難，施工難度非常大。因此，客觀環境造成項目成本投入加大，創效前景不佳。

該項目合同總額由總價包干和單價分包兩部分組成。尚未完成竣工結算，審計認定虧損金額151萬元，收益率-77%，處于暫時虧損狀態。

第二，通過約談項目負責人、專業負責人和相關業務人員，結合已經掌握的相關數據，逐項對比、逐條分析，最終了解到虧損產生和其他有關問題發生的原因及發展、變化過程。

①施工組織計劃不貼合項目實際。項目前期施工組織計劃中未能將可能影響本工程施工進度的重、難、險、急等各種不利因素考慮全面，施工過程中又未能及時發現糾正，后期施工時不可避免地屢次出現既有窩工、停工現象，又有搶工、突擊實施的怪圈，導致人工成本明顯增加。

②現場人員責任心不強、施工管理經驗不足。因為項目勞務管理和現場管理的不到位，以及現場施工環境的惡劣，致使施工過程中發生質量事件，導致出現部分工程返工，造成直接損失約30萬元。

③工期延誤導致項目管理費超支嚴重。因各方面原因，造成項目施工過程中屢次停工，最終完工時間比合同工期延長近兩年。而為了確保時斷時續的施工，項目人員不撤、車輛不減，致使項目后期各項管理及相關費用持續增加，出現明顯超支，成為項目實際形成虧損的一項重要原因。

④項目負責人和部門負責人責任心不強、主動性不夠，合同管理明顯不到位。合同內總價包干部分明確約定“無論雙方約定采用上述何種勞務分包價款計算方式，本工程的勞務總價分包價款，均為一次包死”。但業主實際批復計價中，卻未按總價包干內容予以全部計取。同時，新增和變更工程中，現場監理、業主駐地代表及運營單位已經簽字確認的部分，但因為我項目主要管理人員變動的原因，后期沒有安排專人持續跟蹤，致使遲遲未能得到批復。而現場實際發生且已經上報但業主尚未簽字、未予確認的部分，也沒有指定專人積極溝通，據理力爭。另外，施工便道增加費索賠，業主原因導致的工期延長索賠等都沒有收集整理材料積極上報，無形中造成收入減少，虧損放大。

第三，通過實際踏勘現場，以及走訪、問詢相關勞務隊、供應商，將發現的問題和掌握的情況與施工現場逐一對照、相互印證，確保數據真實、結論可靠、方案科學。

通過審計組現場實際調查，對于返工問題，新增、變更工程問題，以及對施工進度、施工組織安排等造成影響的施工現場地形地貌、氣候特征以及其他非我方原因等問題和不利因素，全部得到了驗證，審計采納數據可靠、過程分析全面準確。對于相關問題產生的原因也以當時的施工環境，通過客觀、主管兩方面做了初步判斷。

（4）擺明項目問題、分析虧損原因、提出治虧措施、指明創效目標、部署下一步工作方向，通過治虧、減虧、扭虧三步走方針，最終達到摘掉帽子、創出成效的目的。

第一，本項目雖然工程已經竣工，但還沒有完成最終決算，屬于暫時性過程虧損項目。而審計發現，造成虧損的主要原因是施工組織計劃不貼合項目實際、項目管理不善且索賠不力以及工期延誤致使管理費超支嚴重等諸多原因造成。endprint

第二，審計組要求項目要深刻認識、高度重視本項目虧損現狀和后期整治的重要意義，項目負責人要親自主抓、責任到人，認真細致地研究合同條款、清理比對圖紙工程數量、驗工計價數量以及外包勞務隊結算數量，發現差異、找出問題，切實加強后期對業主的驗工計價及索賠工作，通過對上、對外的扎實工作、不懈努力，最終達到有效減虧的目標：

①確保合同收入，責成專人負責，細致分工、不懈努力，對于總價包干部分必須全部全額計價確認；對于單價分包部分的計量，要抓緊清理實際完成工程數量、比對圖紙工程數量、對超出合同暫定數量的工程項目，必須及時拿出資料，嚴格按合同單價予以確認。

②新增、變更工程，已經簽字確認的，必須明確責任人緊盯相關單位，做到領導重視、專人負責，立足事實、堅守底線，確保早日足額批復。

③已經上報但業主尚未最終簽認的索賠事項，可參考本地區相關單位的成功做法，整理完善資料、積極主動、做足功課，爭取得到批復。

④項目部還需重新收集、整理資料，以地形復雜、環境惡劣等理由，新增報送施工便道增加費索賠事項。

⑤施工期間因業主自身原因導致的前期窩工、后期趕工費用，以及相應增加的管理費用等，需明確索賠事項、責任到人，增加索賠力度、收集完善資料，及時提出索賠事宜。

⑥在檢查A勞務隊的驗工計價資料時，發現有一條增加項目，備注說明為“合同外新增，業主另加價”，但在項目業務部門提供的所有資料中，未見業主已批復該項計價，也未見上報業主的該項索賠資料，此項工作需要抓緊整理資料報送。同時，舉一反三、認真細致地對其他所有勞務隊的合同、計價進行全面摸排，找出相同或類似問題，統一整理資料進行索賠。

第三，認真審視虧損產生原因，重點是主觀方面的因素，項目負責人和相關人員要敢于剖析、勇于擔責，對因自身工作不足、不細、不實等原因造成的成本增加，要有亡羊補牢、江心補漏的決心，以扎實、細致的工作，認真梳理項目已發生成本，仔細甄別每一項成本中的水分和雜質，擠干濾凈，盡最大力量降本增效，達到有效治虧的目的，重點要做好以下兩點：

①全面細致梳理研究各個勞務隊的合同、驗工、計價和結算資料，對于部分趕工、搶工和返工產生的成本，要認真分析原因，對個別勞務隊因其自身原因造成的需要其他勞務隊搶工、趕工甚至返工產生的成本，必須厘清責任、還原真相，由相關勞務隊自行承擔，我們決不能做“冤大頭”。

②組織人員和勞務隊，認真清理施工現場各類剩余物資，做好現場剩余和廢舊物資的處置及資金回收工作，最大限度降低成本、節約資金。

第四，要求項目全體人員要有共渡難關、共克時艱的決心和意志，勠力同心、同舟共濟，嚴格貫徹執行審計組制定的各項措施和辦法，通過全面有效落實上述對外減虧、對內治虧的強力措施，最終達到扭虧，直至增盈的終極目標。

3審計結果及成效

審計結束已經半年之久，前期管理不善的直接責任人已被問責。通過后期跟蹤及項目實時反饋的信息來看，本次專項審計和虧損診治工作效果明顯，各項治虧措施已在有條不紊地逐項落實，部分階段成果已經顯現，正在朝著既定創效目標逐步有效推進。

4思考和啟示

市場環境條件下，施工企業面對的工程項目往往五花八門，情況各異，即使同一時間、同一地點和同一類型的工程項目，也會因其背景、前景、環境的差異，帶來施工管理上的不同困難。加之項目管理者本身因為管理水平的參差不齊，稍有不慎便會掉進虧損的泥沼。而內部審計，作為企業一項重要的內控制度，必須全面發揮審計效能，及時遏制苗頭、化解風險、消除隱患，為企業搏擊市場浪潮保駕護航。

[作者簡介]常大煒（1971—），男，甘肅天水人，畢業于蘭州鐵道學院（蘭州交通大學），研究方向：企業內部審計。endprint